审计理论与方法——第十章绩效审计目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】绩效审计是主要在国家审计和内部审计领域越来越普遍开展的审计业务类型。

考生需要注意与财务报表审计的区别。

本章与其他章节联系不大，属于非重点章节，分值3分左右。

初级资格考试与中级题型区别不大。

内容介绍第一节绩效审计概述第二节绩效审计程序第三节绩效审计方法第一节绩效审计概述一、绩效审计的含义绩效审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。

这里的“有效性”主要包括下列四个方面：1.经济性，投入是否节约。

2.效率性，支出是否讲究效率。

3.效果性，是否达到目标。

4.合规性，是指对法律法规的遵循情况，例如项目的运作是否存在违反法律、法规、合同或者协议的行为。

【例题1·多选题】（2011年）我国绩效（效益）审计是对被审计单位资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动，其中“有效性”的含义包括：A.经济性B.效率性C.效果性D.合规性E.充分性『正确答案』ABCD『答案解析』参见绩效审计定义。

二、绩效审计的特点将绩效审计、财政财务审计、财经法纪审计进行对比。

【例题2·多选题】绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计的差异主要体现在：A.审计目标B.审计方法C.评价标准D.审计质量控制要素E.审计独立性要求『正确答案』ABC『答案解析』绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计相比，其差异和特点主要体现在以下几个方面：审计目标、审计范围和方向、评价标准和审计方法。

第二节绩效审计程序绩效审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施和审计报告与后续跟踪四个阶段。

（主要关注在前两项）一、审计立项阶段1.选择绩效审计项目应考虑的因素（会判断）（1）预计的审计效果。

预计的审计效果越大，被选择作为审计项目的机会越大。

（2）资金规模。

一般来说，资金规模越大，财务的重要性越大，被选择作为绩效审计项目的机会越大。

（3）管理风险。

管理风险越大，开展绩效审计后能够给被审计单位（或项目）带来的改进越大，因此，被选中作为绩效审计项目的机会越大。

（4）影响力。

影响力强的审计项目容易被选中作为绩效审计项目。

（5）审计成本和可操作性。

审计成本和可操作性强的绩效审计项目，容易被选中作为绩效审计项目。

【例题3·单选题】下列有关选择和确定绩效审计项目的提法中，错误的是：A.资金规模越大，被选中作为绩效审计项目的机会越大B.管理风险越小，被选中作为绩效审计项目的机会越大C.对社会经济的影响越大，被选中作为绩效审计项目的机会越大D.审计的可操作性越强，被选中作为绩效审计项目的机会越大『正确答案』B『答案解析』选项B，管理风险越小，被选中作为绩效审计项目的机会越小。

二、审计准备阶段就单个绩效审计项目而言，审计准备阶段需要做的主要工作有：初步调查了解审计事项；确定审计目标和范围、重点；确定审计评价标准；设计审计方法体系；编制审计方案。

与财政财务审计不同的是，绩效审计的准备阶段需要确定审计目标和审计标准。

确定绩效审计的评价标准是绩效审计的关键问题。

通常可以作为绩效审计评价标准的有：有关法律法规和方针政策；国家、行业或地区性的正式标准；专业机构研究或制定的专业标准；公认的或良好的实践标准，如行业或地区平均水平和先进水平；其他国家的标准和经验；被审计单位自行制定的标准，如可行性报告、预算、目标、计划、定额、技术指标、产出能力等；有关利益相关人的评价标准等。

利用外部专家的工作是绩效审计中一种常用的收集恰当审计证据的方法。

在利用外部专家工作时，审计人员应该对利用外部专家工作结果所形成的审计结论负责。

为保证外部专家工作的质量，审计人员必须向外部专家阐明工作的目标，并对外部专家的工作质量进行评价。

【例题4·多选题】下列各项中，可用作绩效审计评价标准的有：A.国家有关政策B.具体行业标准C.审计人员的观点D.国家法律法规E.被审计单位编制的预算『正确答案』ABDE『答案解析』确定绩效审计的评价标准是绩效审计的关键问题。

通常可以作为绩效审计评价标准的有：有关法律法规和方针政策；国家、行业或地区性的正式标准；专业机构研究或制定的专业标准；公认的或良好的实践标准，如行业或地区平均水平和先进水平；其他国家的标准和经验；被审计单位自行制定的标准，如可行性报告、预算、目标、计划、定额、技术指标、产出能力等；有关利益相关人的评价标准等等。

三、审计实施阶段审计实施阶段的主要工作是收集充分可靠的审计证据，并对收集的证据进行分析和归纳整理。

审计结果通常包括标准、事实和影响，在发现问题的情况下还包括原因分析。

四、审计报告与后续跟踪阶段审计报告和后续跟踪阶段的主要工作内容与财政财务审计没有大的差别。

第三节绩效审计方法一、常用的数据收集方法1.审阅最基本、最直接的方法，是指审计人员通过审查和翻阅被审计单位及其他单位的相关书面文件，获取相关的证据资料。

2.观察审计人员应当注意实地观察可能会影响项目参与者的行为，因此还应判断观察时和不观察时审计项目的运行情况是否一致。

3.访谈访谈就是通过访谈者与被访谈者之间的交流来获得信息的方法。

结构化访谈是绩效审计中常用的收集数据（信息）的方法，是指利用数据采集工具（DCI）通过电话或面对面访谈的方式收集数据（信息）的方法。

访谈人员以准确的方式向很多个体或代表提出相同的问题，向受访者提供相同的答案选项。

非结构化访谈则包括很多开放式问题。

结构化访谈的优点：访谈结果量化方便，可做统计分析，它是统计调查的一种。

应用范围广泛，可以自由选择对象，问比较复杂的问题，做某些特定深入的调查。

结构化访谈的缺点：对访谈人员要求高；需要较多人力、物力和时间；受访谈者心理因素和环境因素的影响。

必须事先对访谈人员进行训练，做好心理、技术、物质及相关知识的准备。

4.问卷调查这种方法特别适用于需要通过从大量人员中获取关于某一具体问题或主题的量化信息。

问卷调查主要用于收集那些用其他方式不易获得并且对于证实观点具有重要参考价值的信息。

案例研究和其他深入分析的方法通常用作问卷调查的补充工具。

5.文献研究所谓文献，是指包含有审计人员拟研究对象信息的各种载体。

文献资料是间接的、第二手的资料，它在绩效审计中不可缺少。

审计人员应对资料内容的可靠性进行评价。

一是历史文献资料；二是统计资料；三是网络文献。

6.准试验法真正意义上的试验的主要特点是将目标随机分成试验组和控制组，并将控制组与实验组进行比较。

控制组是一群未经处理的目标的集合，而试验组是一组受到干预的目标的集合，两者在结果方面形成了鲜明的对比。

准试验设计是一种研究设计，在该研究设计中，试验组和控制组不是随机形成的。

二、常用的数据（信息）分析方法绩效审计中常用的分析方法有定量分析和定性分析两类。

（会区别）定量分析：比率分析、比较分析、时间序列分析、描述性统计分析、成本效益分析法、回归分析、成本效果法、价值分析、目标评价、目标成果法、事前事后法、标杆法、评分法。

定性分析：内容分析法、程序分析法、案例研究、逻辑模型法。

（一）定量分析的方法（掌握定义）1.比率分析不同种类数据的对比。

2.比较分析找出不同时期同一性质的若干数量差异。

3.时间序列分析时间序列分析是指把观察或记录下来的一组按时间先后顺序排列起来的数据进行分析，找出趋势，并进行比较的方法。

4.描述性统计分析用来帮助审计人员理解分布情况的一种有效分析方法，经常可以用标明变量的所有数值的图表（柱状图和曲线）来表示。

5.成本效益分析法比较成本与效益之间的货币金额关系，目的是确定被审计单位或审计项目的效益是否超过了成本。

6.回归分析回归分析是对有因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析，推导出相应的因果模型或回归方程，并以此模型或回归方程来推算一类或多类变量发生变化时，其他变量的变化规律。

7.成本效果法成本效果法是通过分析成本和效果之间的关系，以每单位效果所消耗的成本来评价项目效益。

8.价值分析价值分析是用成果的功能与成本的比值来衡量所得到的价值（价值＝功能/成本），目的在于用最低的成本实现或获取所要具备的必要功能。

9.目标评价目标评价法是指审计人员对被审计单位或审计项目目标的科学性、合理性、可计量性进行评价。

10.目标成果法（与9区别）目标成果法是根据实际产出成果评价被审计单位或审计项目的目标是否实现。

11.事前事后法事前事后法是将项目或措施实施前后的状况进行对照，以考察项目或措施实施后的结果和影响，进而评价其效果性。

12.标杆法标杆法是将被审计单位的产品、服务、管理等方面与同类事项中一直领先或做得最好的同类单位或部门相对照，并借鉴其实践经验的一种评价方法。

13.评分法评分法是预先确定若干评价项目（内容），然后按评价标准评分，最后按评分多少进行评价。

【例题5·单选题】在绩效审计中，将被审计单位的管理与管理先进的同类单位相比，并借鉴其实践经验的评价方法是：A.评分法B.标杆法C.目标成果法D.目标评价『正确答案』B『答案解析』标杆法是将被审计单位的产品、服务、管理等方面与同类事项中一直领先或做得最好的同类单位或部门相对照，并借鉴其实践经验的一种评价方法。

（二）定性分析法（会判断定义，与定量的区别）1.内容分析法内容分析法是对来源于多个渠道、源于多种目的甚至是不连贯或者有交叉和重叠的信息进行梳理，归纳总结出一个客观、明确的观点或者陈述，这种方法，被称作内容分析法。

2.程序分析法通常，在绩效审计过程中，审计人员应该按照既定标准和合理的控制模式对管理程序进行检查，并对其进行分析。

运用程序分析法，常常要结合运用其他收集审计证据的方法。

3.案例研究案例研究是审计人员选择一些或某一个特定案例进行研究，说明审计事项的一般性问题，或者对审计事项中的复杂问题进行深入的理解和说明。

4.逻辑模型法逻辑模型（PLM）是绩效审计中最常用的分析工具之一。

它阐明了一个项目从授权、投入、活动或过程，到实现预期目标的逻辑流程。

【例题6·单选题】（2016年）下列各项中，属于绩效审计中常用的定量分析方法是：A.内容分析法B.成本效果法C.程序分析法D.逻辑模型法『正确答案』B『答案解析』绩效审计常用的定量分析的方法有比率分析、比较分析、时间序列分析、描述性统计分析、成本效益分析、回归分析、成本效果法、价值分析、目标分析、目标成果法、事前事后法、标杆法、评分法。

定性分析方法有：内容分析法、程序分析法、案例研究、逻辑模型法。

【例题7·单选题】（2017年）下列有关绩效审计方法的表述中，正确的是：A.逻辑模型法可以帮助审计人员了解被审计单位的职责B.案例研究适合获取关于某一具体问题或主题的量化信息C.评分法将定性与定量评价相结合可以克服单纯财务评价的某些缺陷D.结构化访谈可以包括很多开放式的问题，也可以问一些比较复杂的问题『正确答案』C『答案解析』逻辑模型法适用于审计准备阶段对审计事项的了解和分析，但无法帮助审计人员了解被审计单位的职责，所以A不正确。