出； 8．购置教学设备与设施； 9．职工岗位自学成才奖励费用； 10．职工教育培训管理费用； 11．有关职工教育的其他开支。
6、业务招待费的税前扣除及税务处 理（礼品代扣个税问题）
企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最 高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
食品发票问题） 7、广告费与业务宣传费的税前扣除及税务处理 8、会议费、差旅费、办公用品费等项目的税前
扣除及税务处理 9、捐赠业务的税前扣除及税务处理 10、资产损失的税前扣除及税务处理。
1、税前扣除基本原则
一、真实性原则 二、合法性原则 三、相关性原则 四、合理性原则 五、权责发生制原则 六、配比原则 七、资本化原则
《企业所得税年度纳税申 报及税务处理注意事项》
讲座
（仅供内部参考） 2013年12月
1、税前扣除基本原则 2、工资薪金的税前扣除及税务处理 3、各类保险的税前扣除及税务处理 4、职工福利费的税前扣除及税务处理 5、教育经费与工会经费的税前扣除及税务处理 6、业务招待费的税前扣除及税务处理（礼品、
企业所得税法实施条例第三十六条规定， 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工 支付的其他人身安全保险费和国务院、税 务主管部门规定可以扣除的其他商业保险 外，企业为投资者或职工支付的商业保险 费，不得扣除。根据该规定，该公司在商 业保险机构为职工购买的人身意外伤害保 险不能在企业所得税前扣除，应计入应纳 税所得额，缴纳企业所得税。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费， 包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲 假路费等。
《实施条例》第四十条规定：企业发生的 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14% 的部分，准予扣除。
5、教育经费与工会经费的税前扣除 及税务处理
《实施条例》第四十一条规定，企业拨缴 的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部 分，准予扣除。
4、职工福利费税前扣除及税务处理
(一)尚未实行分离办社会职能的企业， 其内设福利部门所发生的设备、设施和人 员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发 室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利 部门的设备、设施及维修保养费用和福利 部门工作人员的工资薪金、社会保险费、 住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交 通等所发放的各项补贴和非货币性福利， 包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工 供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职 工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、 职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
员活动日郊游活动、联欢会、参观、电影、舞会、 游园以及其他集体活动的费用等。（2）职工活动 费。用于职工开展教育、文娱、体育、宣传活动 以及其他活动等方面的开支。（3）工会业务费。 用于履行工会职能、加强自身建设和开展业务工 作等方面的费用。（4）事业支出。用于工会管理 的为职工服务的文化、体育、教育、生活服务等
合理的工资薪金
一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制 度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地
区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对
固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行
了代扣代缴个人所得税义务； （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税
2、工资薪金的税前扣除及税务处理
所称工资薪金，是指企业每一纳税年 度支付给在本企业任职或者受雇的员工的 所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬， 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终 加薪、加班工资，以及与员工任职或者受 雇有关的其他支出。工资、薪金所得是指 个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴 以及与任职或者受雇有关的其他所得。
款为目的。
3、各类保险的税前扣除及税务处理
企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依 照国务院有关部门或者省级人民政府规定的范围 和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企 业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补 充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规 定的范围和标准内，准予扣除（分别在不超过职 工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得 额时准予扣除；超过的部分，不予扣除）。
业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、 水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用 支出。企业应将业务招待费与会议费严格 区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳 税人发生的与其经营活动有关的差旅费、 会议费、董事费，主管税务机关要求提供 证明资料的，应能够提供证明其真实性的 合法凭证，否则不得在税前扣除。
自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经 费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工 会组织开具的《工会经费收入专用收据》 在企业所得税税前扣除。
工会经费主要用于为职工服务和工会活动，经费
使用的具体办法由中华全国总工会制定，开支范 围通常包括：（1）会员活动费。用会费组织会员 开展集体活动及会员特殊困难补助的费用。如会
《实施条例》第四十二条规定：“除国务
院财政、税务主管部门另有规定外，企业
发生的职工教育经费支出，不超过工资薪 金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。”
企业职工教育培训经费列支范围包括：
1．上岗和转岗培训； 2．各类岗位适应性培训； 3．岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4．专业技术人员继续教育； 5．特种作业人员培训； 6．企业组织的职工外送培训的经费支出； 7．职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支
附属事业的相关费用以及对所属事业单位必要的 补助支出。（5）其他支出。
特别提醒的是，对于国家有规定计提比例 的工会经费，企业可以按照规定提取并
按规定使用。对于工会每年评选的企业先进
工作者、技术标兵、三八红旗手等等发放 的奖金、在工会部门工作的人员因组织各 种项目工作发放的奖金等等，不论奖金的 来源如何，包括来源于“工会经费”资金， 均要按规定缴纳个人所得税。