第十四章企业所得税法
本章作为所得税的主要税种,也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种,因而也是税法考试中重点税种之一,考生应对本章内容全面掌握。
历年考试各种题型都曾出现,特别是作为综合题型,常与流转税和税收征管法相联系,跨章节出题。
本章一般分值为15分左右,题量在4－5题。
第十四章企业所得税法
历年分值分布
年份单项选择题多项选择题判断题综合题
9分
8分合计14分14分15分
2001年2分2002年3分2003年1分1分
1分
3分
2分
2分
3分8分
本章变化内容：
1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额,计
算缴纳企业所得税,其税务处理根据国税发[2003]45号文件的规定,进
行了重大调整,与外资企业接轨了。
P241
2、接受非货币捐赠的,允许扣除成本、折旧、摊销额。
3、新增3项收入的特殊规定（第19－21项）。
P244-245
4、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。
P245-246
5、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除,
不需要计入有关投资的成本。
P249
6、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。
P254
7、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。
P255
8、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同,即按照应
收帐款和其他应收款计提。
P255
9、在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除,新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。
P256
10、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。
P258
11、删除原国产设备投资的规定,新增了金融企业广告费、业务宣
传费和业务招待费税前扣除的规定。
P259-260
12、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。
P260
13、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。
P260－262
14、亏损弥补中,明确了需要补税的投资收益应该“先还原,再补亏”。
P263
15、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和管理”的内容。
P267
16、在第五节新增了“四、企业债务重组业务所得税处理”的内容。
P274-275
17、在税收优惠中新增“22、技术改造国产设备投资的税收优惠”。
P286 本章主要内容有
•一．纳税义务人及征税对象
•二．税率
•三．应纳税所得额的计算
•四．资产的税务处理
•五．股权投资与合并分立的税务处理
•六．应纳税额的计算
•七．税收优惠
•八．税额扣除
•九．征收管理和纳税申报
本章重点与难点
•本章在所得税类中重点、难点最多,考生需在真正理解的基础上进行
掌握。
•本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、
股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。
•本章难点问题有
•①计税收入有哪些？
•②准予扣除项目金额如何确定？
•③应税所得额的调整？
•④亏损如何弥补？
•⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。
一、纳税义务人及征税对象
•1、纳税义务人
•在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务
人。
对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：
（1）纳税义务人为内资各类企业或组织,不包括三资企业和外国企业。
（2）纳税义务人不仅包括企业,还包括有生产经营所得和其他所得的其
他组织（这是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、
社会团体等组织）。
2、征税对象的确定原则和具体内容
（1）确定原则：合法所得；纯收益；实物或货币所得；
中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）
（2）具体内容
《企业所得税暂行条例》规定,中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外,应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。
二、税率
•企业所得税实行单一比例税率,其法定税率为33％。
考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担,企业所得税还规定了两档照顾性税率,它
们是18％、27％,因而现行企业所得税有三个适用税率,企业在计算
所得税税额时选择哪个税率,要看其当年应税所得额是多少,而不看
其经营规模是大是小。
具体规定如下：
•1、基本税率：33%
•2、两档照顾性税率
（1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%
（2）3万元年应纳税所得额≤10万元：27%
如果企业上一年度发生亏损,可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内）,按补亏后的应税所得额选择适用税率。
P239
举例说明如下：
•例：某企业2001年度发生亏损5万元,2002年度盈利8万元,该企业2002年度应纳企业所得税为：
•解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元）
•（2）因为应纳税所得额为3万元,所以适用18%的所得税税率。
•（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)
三、应纳税所得额的计算
•应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。
•应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
（一）、收入总额
•收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计,包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。
（P240-246）
•收入总额的确定共有32个项目（包括基本规定和特殊规定）,比2003 年新增8个项目,考生应弄清每一个收入项目的具体内容。
特别要注意房地产开发企业相关收入的确定。
1、收入确定的基本规定
（1）生产、经营收入；
（2）财产转让收入；
（3）利息收入；
（4）租赁收入（注意特殊规定）；
（5）特许权使用费收入；
（6）股息收入；
（7）其它收入。
这是指上述收入以外的一切收入,包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。
教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。
这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的,考生对此要特别关注。
2、收入确定的特殊规定
•（1）减免或返还流转税的税务处理
•企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退）,一般情况下都应并入企业利润,照章征收企业所得税。
对直接减免和即征即退的,
应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的,应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。
•出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口退回的消费税,冲减“主营业务税金及附加”,即应计入企业应税所得征收企业所得税P241 （2）资产评估增值的税务处理
•根据资产评估增值的起因不同,税务处理方法有如下具体规定：•①清产核资中的资产评估增值
•纳税人按国务院统一规定进行清产核资,发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。
•②产权转让中净损益
•纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失,需计入应税所得额,依法缴纳企业所得税；
•国有资产产权转让净收益上交财政的,不计入应税所得。
•③股份制改造中资产评估增值
•纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值,经过调整相应账户。
可以计提折旧,但在计算应纳税所得额时不得扣除。
资产范围既包括企
业固定资产,也包括流动资产等。
•按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的,对已调整相关资产账面增值部分,在计税时不得从应税所得中扣除。
调整
方法：据实逐年调整；综合调整。
•（3）接受捐赠实物资产
•纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产）,应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。
•企业取得的捐赠收入数额较大的,可在5年内分期计入应税所得。
•（4）销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不得从销售额中扣除。
P241
•（5）逾期包装物押金收入（原则上1年,最长不超过3年）。
P242 •（6）企业出售住房的净收入,上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。
P242
•（7）社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入,暂不作为企业所得税应税收入,对购买有价证券取得的收
入和其他收入,应征收企业所得税。
•（8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。
•（9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入,应征收企业所得税。
•（10）电信业,除纳入财政专户,实行收支两条线管理的不计征企业
所得税,其余应征收企业所得税。
•（11）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的,应作为收入处理。
P242
•（12）纳税人在建工程试运行收人；P242
•（13）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入
•（14）取得非货币资产或权益的,参照当时市场价格计算或估定。
•（15）可分期确定收入的情况：分期收款方式销售商品；建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1年；加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1年。