第一部分常见考点及例题解析第一章资产考点1 货币资金的关键考点及例题解析1.现金使用范围的界定；2.现金溢余、短缺的会计处理；①现金溢余:无法查明原因的记入“营业外收入”科目②现金短缺:无法查明原因的记入“管理费用”科目3.银行存款未达账项的会计处理；4.其他货币资金的构成。
以前年度考题回顾【例题•单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（ c ）。
（2016年）A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本【答案】C【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。
【例题•单选题】下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是（）。
（2015年）A.应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款B.应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款C.无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入D.无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出【答案】D【解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入管理费用。
【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。
（2013年）A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户【答案】A【解析】选项A商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动；选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、外埠存款和存出投资款核算。
【例题•单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。
（2012年）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。
【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ b ）。
（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户时，借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。
（2015年）A.申请信用卡而转存银行的款项B.赊购原材料出具的商业承兑汇票C.赊销商品取得的银行承兑汇票D.为取得银行本票而转存银行的款项【答案】AD【解析】选项A属于信用卡存款，选项D属于银行本票存款，两者均属于其他货币资金；选项B通过“应付票据”核算；选项C通过“应收票据”核算。
【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。
（2014年）A.银行汇票存款B.信用卡存款C.外埠存款D.存出投资款【答案】ABCD【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。
【例题•多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。
（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。
【例题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。
（）（2014年）【答案】×【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票存款属于其他货币资金。
考点2 应收及预付款项的关键考点及例题解析1.应收票据贴现的会计处理：借：银行存款财务费用贷：应收票据2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响：现金折扣：记入“财务费用”科目。
商业折扣：按净价确认“应收账款”科目。
3.坏账准备的会计处理：①计提时：借：资产减值损失贷：坏账准备②转销时：借：坏账准备贷：应收账款4.应收账款与预付账款的报表列示方法。
以前年度考题回顾【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。
（2016年）A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出【答案】A【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。
【例题•单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（）。
（2016年）A.“应收账款”科目的借方B.“应付账款”科目的贷方C.“应收账款”科目的贷方D.“应付账款”科目的借方【答案】D【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。
【例题•单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（）。
（2016年）A.应付租入包装物的租金B.销售商品应收取的包装物租金C.应付经营租赁固定资产的租金D.无力支付到期的银行承兑汇票【答案】B【解析】选项A、C计入其他应付款；选项D计入短期借款。
【例题•单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入（）。
（2016年）A.“资产价值损失”科目的贷方B.“坏账准备”科目的贷方C.“管理费用”科目的借方D.“应收账款”科目的贷方【答案】B【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
【例题•单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。
经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。
（2015年）A.90B.120C.30D.60【答案】D【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60（万元）；计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。
【例题•单选题】2014年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。
12月31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为（）万元。
（2015年）A.13B.18C.3D.8【答案】C【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-（10+5）=3（万元）。
【例题•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。
12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。
该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为（）万元。
（2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。
【例题•单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。
（2012年）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。
【例题•判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。
（）（2015年）【答案】×【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
【例题•判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（）（2011年）【答案】√经典例题解析【例题•单选题】甲公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2017年年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收账款有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收账款600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元。
则2017年年末甲公司应（）。
A.计提坏账准备278万元B.冲回坏账准备260万元C.计提坏账准备243万元D.冲回坏账准备227万元【答案】D【解析】①2017年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620（万元）；②2017年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470（万元）；③2017年年末应提足的坏账准备=1620×15%=243（万元）；④2017年年末应冲回坏账准备=470-243=227（万元）。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2017年3月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。
因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。
假定甲公司3月13日收到该笔销售的价款（含增值税税额），则实际收到的价款为（）元。
A.206388B.210600C.229320D.234000【答案】A【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=200000×（1-10%）=180000（元）；增值税税额=180000×17%=30600（元）；应收账款=180000+30600=210600（元）；现金折扣=210600×2%=4212（元）；实际收到的价款=210600-4212=206388（元）。
【例题•多选题】下列各项中，应当通过“其他应收款”科目核算的有（）。
A.应收取的包装物租金B.应收取的各项保险赔款C.已收取的包装物的押金D.企业代购货单位垫付的包装费【答案】AB【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算；选项D应在“应收账款”科目核算。