表8-4坏账准备明细账（简式）单位:万元
日期
凭证字号
摘要
借方
贷方
余额
1/1
5／６
上年结转
1０0（贷方)
转字37
核销坏账
50
５０(贷方）
8/11
转字8７
核销坏账
６0
-１0(借方)
31/12
转字98
计提本年的坏账准备
２３０
2２0(贷方)
要求:根据上述资料,指出坏账计提准备计提中存在的问题并进行纠正。
【解答】
１161
1365
3年以上
142１
2 8７4
合计
12 16０
16５５3
(2）营业收入和营业成本项目附注：
营业收入和营业成本2013年年度发生额分别为61 020万元、52 8１９万元。
品名
营业收入(万元)
营业成本（万元）
2０12年发生额
2013年发生额
2012年发生额
２0１３年发生额
X产品
40 0０0
1）债权金额；
2）抵押物说明;
3）对是否遵守抵押契约发表意见
肯定式
(7）实收资本
1）交易所；
2）证券托管机构
股份数额
肯定式
２、注册会计师A和B对ＸＹZ股份有限公司２01３年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形式与上年相当。该公司提供未经审计的2０13年度合并财务报表附注的部分内容如下:
1)存款户账号、性质及余额等
2)贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等
肯定式
(2）应收票据
票据开出人
付款日、到期金额、抵押担保物说明
肯定式
（3）应收账款
债务人
应收金额
肯定式或否定式
(４)其他应收款
债务人
应收金额
肯定式或否定式（5）应付账款来自债权人应付金额
肯定式或否定式
(6）抵押借款
债权人
抵押人
(3）领料单与材料成本计算表；
（4）工资计算单与工资发放单；
（5)存货盘点表与存货监盘记录；
（6)银行函证回函与银行对账单。
【要求】请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠,并简要说明理由。
【解答】
（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。
【解答】
内容(1)中可能存在两处不合理之处:一是坏账准备计提比例为3.2‰(即52.77÷1６ 553)，与会计政策规定的5％的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,“2～３年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 5８2万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2013年度未发生并购、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。
审计案例-报告
———————————————————————————————— 作者：
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审计案例分析题
①P1１5案例分析题
1、注册会计师张杰在对恒基公司2013年度财务报表进行审计时,收集到以下６组证据:
（1)收料单与购货发票;
（2)销货发票副本与产品出库单;
（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认,而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的,而存货盘点表是公司提供的。
一是该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。二是该公司坏账准备的计提金额有误。首先,对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备,因其相当于预收账款,应该对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数为:
21０00+３０00＝２4 00０（万元)
项目名称
金额
银行存款
5 000
短期投资
600
应收票据
１2 000
应收账款(净额)
75 000
其他应收款
24 000
存货ﻩ
８4０00
固定资产（净值)
978０0
在建工程
26３00
应付账款
3４５70
银行借款（抵押借款部分）
56 800
实收资本(内部职工及社会公众股）
１8 00０
资本公积
48 750
主营业务收入净额
（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款和坏账准备2013年年末余额分别为１6 553万元、52.7７万元。
应收账款账龄分析如下：
账龄
年初数（万元）
年末数(万元)
1年以内
8 39２
10 915
１~２年
１186
1３99
2~3年
（6）银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手,存在伪造、涂改的可能性。
②P1８８例8—2
甲公司20１3年１2月３１日应收账款总账余额为20０00万元，其所属明细账中借方余额的合计数为2１000万元,贷方余额的合计数为1000万元;其他应收款总账余额为3000万元,该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为2３0万元。坏账准备的账户记录详见表8—4
４1０00
38０0０
3３８00
Y产品
200００
2０020
１9００0
19 01９
合计
60 0００
61 020
5７00０
５2 8１9
【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为注册会计书A和B,在审计计划阶段,请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存。在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
当期应提取的坏账准备=当期应收账款项总计应提取的坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额
＝2４00０×1％-(-10)=250(万元)
该公司少计提20万元（250－2３0）,建议作出调整。调整分录为:
借:管理费用—计提坏账准备 ２00 00０
贷:坏账准备 ２０0 ０0０
P194案例分析题
③1、北京市东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ＡＢC股份有限责任公司（上市公司)２０13年度财务报表进行审计的过程中,获取的公司2013年12月3１日的相关会计记录资料如下（单位:万元）：
675 000
主营业务利润
６7 8９８
利息支出
５ ４64
【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下列的表格内：
（1）上述项目中使用函证程序的有哪些?
（2）接受函证的对象有哪些？
（3）函证主要内容是什么？
（4）可以选用的函证方式是什么?
项目名称
接受函证对象
函证的主要内容
函证方式
（１）银行存款
所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构