加拿大BC省审计计划
与成本控制的做法及对我们的启示
安劲松
2012年9月，我参加了审计署赴加拿大审计战略规划和年度审计计划管理培训班，在英属哥伦比亚省（British Columbia，简称BC省）审计长办公室，我们对该省审计计划和成本管理的做法进行了调研，受到很大启发。

一、BC省审计计划和成本控制的主要做法
BC省审计长办公室一个审计项目分为“立项、计划、实施、报告、跟踪”5个阶段（见图一）。

审计项目一般编制18个月的审计计划，每半年对审计计划进行一次微调，类似“滚动计划”。

由审计长办公室向审计委员会提出审计项目建议，经审计委员会讨论通过后立项，然后组成专门的计划审核人员对立项的项目计划进行审核，确定项目计划的必要性、可行性，以及相关资源的匹配，确定详细的审计计划安排，并制发审计计划通知和审计计划备忘录。

备忘录详细说明了审计项目的名称、审计时间、审计人员组成、工作量、费用成本、报告时间等等。

质量复核人员对备忘录进行审核后送审理委员会审查，审计委员会对审计计划备忘录审查通过后，方可发出审计通知书实施审计。

整个审计计划过程时间较长，与审计实施时间大致相同。

图一 BC省审计计划项目实施过程图
在审计项目实施过程中，BC省审计计划的执行情况与审计成本控制是密不可分的，这与我们审计计划执行与成本控制“两皮”的情况截然不同。

其主要原因是中加两国对审计成本的构成和理解不同所致。

在我国，审计成本主要是指外勤经费、交通费等直接费用，而加拿大的审计成本更多的是指人力成本。

从初级审计员到审计长，每个人都有一个小时人工成本标准，在制定审计项目计划、确定审计工作量和审计组人员时，就已确定了这个项目的审计成本。

这个成本构成中还包括审理、审计业务会、相关人员包括审计长审查报告所耗时间及其成本。

当然上述人工成本不完全是审计人员
的工资，还包括审计长办公室运行的其他间接费用，类似会计师事务所的人员收费标准。

审计实施过程中，每个人每天都要在管理系统中记录自己的工作时间，上级主管还要对每个人的记录进行审核，以保证工作量统计的准确性。

如果实际审计时间将超过计划时间，就必须调整审计计划和审计成本，经批准后方可实施。

（见图二）
图二 BC省审计计划成本控制表（局部）
二、目前我们计划管理和成本控制中存在的的主要问题
目前我们的计划管理存在的主要问题是计划与实际执行脱节。

具体表现在：
（一）计划进度安排与实际执行脱节。

与BC省类似，我们很多特派办对每一个项目都制定有计划进度安排表，并细化到每一个工作节点，按照审计署要求的审计报告上报时间实行“倒计时”安排（见图三）。

但大多数情况下只有最后审计报告上报审计署的时间点可以保证，之前的所有时间点多数都与计划安排不符。

主要是审计现场拖延了时间，打乱了之后的时间安排。

图三我国某特派办审计计划进度控制表（局部）
（二）审计计划执行进度与审计成本控制脱节。

我们在考核审计计划进度时，更多地考虑地是工作时间问题，较少考虑其成本，因为在我们的成本核算体系里，拖延现场审计时间增加的只是审计人员每天的外勤经费和一点交通费，而其他环节增加的工作时间几乎没有增加成本。

这与BC省每一个工作步骤都有成本费用的做法有很大的不同。

（三）审计成本预算控制流于形式。

过去审计署对每一个审计项目都制定有外勤经费预算，近年来只下发总的审计项目外勤经费预算，不再确定每一个审计项目的外勤经费预算。

但各特派办在制定经费预算时，仍在要求审计组编制项目经费预算。

但在实际执行过程中，预算的控制作用非常有限，几乎未起到控制作用。

其根本原因是我们的审计容和要
求有很大的不可控性，在审计中途临时增加人员、扩大外调围和时间的情况成为常态，项目经费预算也只能纸上谈兵。

更不用说象BC省那样将工作量控制得那么准确，相应的将审计成本制定得那么精确。

三、BC省审计计划和成本控制的做法对我们的启示
（一）审计计划的编制要进行充分的可行性研究。

从BC 省审计中心审计项目计划的制定过程可以看出，他们对项目计划的选定非常重视，需要多个不同层次的人员和机构反复研究和审查，计划时间非常长，工作量也非常大。

选一个好的审计项目就成功了一半，看来不仅中国如此，国外也是如此。

（二）审计计划进度控制要与审计成本控制紧密结合起来。

过去我们对审计进度控制比较重视，各个时间点也非常明确，但对审计成本要求不严，或者说嘴上有要求，实际没控制，由于外勤经费比较宽松，从部分领导到审计人员只考虑完成审计任务，至于要花费多少审计成本，没有人真正关心。

今后必须进一步强化审计成本观念，将审计成本控制与审计进度控制紧密结合起来，将审计项目实施各个阶段的人员、时间和相关成本尽量细化，将相应的审计成本落实到各个审计阶段。

（三）进一步明确审计容和审计标准，尽量准确预算审计工作量。

不论是审计进度拖延，还是审计成本失控，其中
一个很大的原因是在计划阶段，对审计的容和标准并没有十分准确的要求，审计工作方案和审计实施方案也只是一个概念性的东西。

实际实施过程中，有很多审计容和要事先没有确定的。

只有尽量明确审计的具体容和标准、要求，才有可能真正实现审计计划和审计成本的有效控制。

（四）进一步完善审计成本的考核（核算）容。

除审计直接成本之外，可以按各人工作量的情况，制定相应的人工成本标准，将部分间接费用纳入审计成本，以便相对真实地反映我们的审计成本。

二O一二年九月二十六日。