三种主要的商业组织形式
业主所有制 合伙制 公司制
Chapter 15-3
目标1 讨论不同公司组织形式的特征
公司的组织形式
股本或者股份制 所有者权益的类型
普通股代表基本所有者权益
承担最终风险损失 获取公司剩余利润 不拥有获得股利或者清算资产的保证 优先股由特定的股票合约产生，股东可能以牺牲部分权利， 如投票权，来换取其他特殊权利或者优先权，通常为股利优 Chapter 先权 目标1 讨论不同公司组织形式的特征 15-4
物资产而不是现金的股票发行: 发行股票的公允价值 非现金资产对价的公允价值 如果某公司不能确定其发行股票的公允价值和获得资
选择哪一种应视哪一
种价格更容易取得
产或者服务的价值时，它应当使用合适的定价方法:
可比资产的市场交易或者 预期未来现金流量的现值
Chapter 15-13
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值 50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通 股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。
普通股 优先股
数量 300 100
市价 合计 x $ 20.00 = $ 6,000 x 90.00 9,000 公允价值 $ 15,000 Preferred $ 13,500 60% $ 8,100
记账分录(比例分配法):
现金 优先股(100 x $50) 13,500 5,000
实收资本溢价-优先股
普通股(300 x $10) 实收资本溢价-优先股
Chapter 15-10
3,100
3,000 2,400
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值 50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通 股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值未知。
百分比 40% 60% 100%
分配 : 发行价格 分配比例 % 合计
Chapter 15-9
Common $ 13,500 40% $ 5,400
比例分配法
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值 50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通 股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。
为了保持法定资本的完整性，许多 州要求企业库藏股的取得成本以留 存收益的余额为限
面值或者设定价值法
1. 按照库藏股的面值记录所有库藏股的交易 2. 仅将库藏股作为股本的抵减项进行报告
Chapter 15-19
目标 4 描述库藏股的会计处理
公司资本
例: Pacific公司发行了100 000股面值为1美元的普通股，发 行价为每股10美元。此外，它拥有300 000美元的留存收益
现金股利
宣告的现金股利是一项负债
三个日期:
a. 宣告日
公司对库藏股不宣告、不发放现金股利
b. 登记日
c. 支付日
Chapter 15-31
目标 7 识别各种股利支付的形式
现金股利
例: 一家公司于3月10日宣告发放50 000美元现金股利，登记
日为3月25日，支付日为4月6日
3月10日(宣告日)
股东权益 实收资本 发行在外普通股 （面值1美元，100 000股） 追加缴入资本 实收资本小计 留存收益 留存收益和实收资本合计 减：库藏股股本（10 000股） 股东权益合计
110,000 110,000
图 15-5
Chapter 15-21
目标 4 描述库藏股的会计处理
公司资本
出售库藏股
等于成本
公司资本
E15-2: Kathy Crystal公司成立于2010年1月1日，其被批准可 以发行500 000股无面值普通股，设定每股价格为2美元。编制 如下交易的会计分录 4月1日: 为获得土地发行24 000股普通股。土地要价为 90000美元，公允市价为80 000美元
Байду номын сангаас
土地 普通股(24,000 x $2) 实收资本溢价
在公司中，股东权益一般由一定数量的 股票组成。 同一类型的股票，同股同权
公司资本
普通股 实收资本 股本 优先股 股东权益的两个 主要来源 资本溢价
留存收益
减:
资产 – 负债 = 所有者权益
库存股
Chapter 15-5
目标 2 识别股东权益的关键组成部分
公司资本
股票的发行
授权 – 出售 – 发行 会计问题:
b. 现金 8,200 普通股(600 x $2) 超过设定价值部分的实收资本溢价
Chapter 15-7
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
同其他证券一并发行的股票
一揽子交易: 如何在不同类型证券之间进行收入款项的分配?
两种方法:
1. 比例分配法
2. 增量法
Chapter 15-8
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
第 15 章
股东权益
中级会计学
第十三版
基索,韦安特等著
Chapter 15-1
股东权益
公司
公司资本
优先股
股利政策
列报与分析
股本或股份制
所有者权益的 种类
股票的发行
股票回购
特征
会计处理和报 告
财务状况和股 利支付
股利类型 股票分割 留存收益受限 制条款的披露
列报
分析
Chapter 15-2
公司的组织形式
Chapter 15-14
80,000 48,000 32,000
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
E15-2:
8月1日: 向律师事务所发行10 000股普通股，用于支付 50000美元注册公司时的法律服务费。
注册费用 普通股(10,000 x $2) 实收资本溢价
50,000 20,000 30,000
记账分录(增量法):
现金 优先股(100 x $50) 13,500 5,000
实收资本溢价-优先股
普通股(300 x $10) 实收资本溢价-普通股
Chapter 15-12
2,500
3,000 3,000
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
非现金交易的股票
公认规则:公司应当按照如下标准来记录获得服务或实
Chapter 15-15
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
股票发行费用
出售股票产生的直接成本如： 包销费用 会计和法律费用 印刷费
税款
作为缴入资本的减项
这是一项融资费用！
Chapter 15-16
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
股票回购
作为一种利润分配方式
公司回购自己发行在外股票的几个理由:
现金 库藏股产生的实收资本 库藏股
(1) 按成本借记库藏股 (2) 使用库藏股产生的实收资本科目来记录销售收入和成本的差额 (3) 以上分录均不影响原始实收资本科目，即普通股科目
Chapter 15-25
目标 4 描述库藏股的会计处理
公司资本
图 15-6
例: 假设Pacific公司4月10日按照每股8美元的价格销售了另 外的1000股库藏股股票
优先股
优先股的特征
累积 参与
只要不违反注册地所在州的 公司法，一家公司可以按照 自身的意愿来设置优先权和 限制权的组合
可转换
可提前兑回或可赎
回
优先股发行时的会计处理和发行普通股类似
Chapter 15-29
目标 5 解释优先股的会计处理和报告
优先股
例: Bishop公司以每股12美元的价格发行面值为10美元的优 先股10 000股，Bishop公司对此发行编制如下分录 现金 优先股 股本溢价
没有将4 000美元贷记库藏股的销售利得科目，这么做有两点理由: (1) 销售利得来自资产的销售，而库藏股不属于资产 (2) 与自己的股东交易时不能确认一项利得或者损失 (考虑对普通股的会计处理)
Chapter 15-24
目标 4 描述库藏股的会计处理
公司资本
例: 如果Pacific公司3月21日按照每股8美元销售另外的1000 股，公司应编制如下 8,000 3,000 11,000
高于成本
低于成本
都会增加总资产和股东权益
Chapter 15-22
目标 4 描述库藏股的会计处理
公司资本
例: Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10 000股 库藏股股票，3月10日又按照每股11美元的价格销售了1000 股。Pacific公司编制如下分录 现金 11,000
库藏股
1. 有面值\无面值股票的会计处理
2. 连同其他证券一起发行股票的会计处理
3. 非现金交易的股票发行会计处理 4. 股票发行成本的会计处理
Chapter 15-6
目标 3 解释发行股票的会计处理程序
公司资本
BE15-2: Swarten公司发行600股无面值普通股，获得 8200美元，请根据如下情况：(a) 股票没有设定价值 (b) 设 定每股价格为2美元。编制Swarten公司的记账分录 记账分录: a. 现金 普通股 8,200 8,200 1,200 7,000
普通股 优先股
数量 300 100
市价 合计 x $ 20.00 = $ 6,000 x 公允价值 $ 6,000 优先股 $ 13,500 (6,000) $ 7,500