5-1 附注性质
编写附注的要求
相关的（与使用者需求相关，尤其是预测未来） 客观的（中立而无偏见的陈述） 充分的（提供的时间跨度和范围足够使用者决策） 可靠地（是真实的，叙述必须审慎，无虚假陈述） 重要的（可使用重要性，避免过度披露导致忽略关键信息）
语言表述要专业
5-1 附注填列
（2）报表之间、报表与附注或辅助信息之间 矛盾，数字前后不一致或者表述存在差异；
1. 财务信息披露的简单错误频现
例： 如某公司年末持有大额外币，但现金流量表中“汇 率变动对现金的影响”一栏的金额却为零
5-2 证监会年报监管报告
1. 财务信息披露的简单错误频现
（3）简单数据错误和数目计算错误；
1. 财务信息披露的简单错误频现
1. 财务信息披露的简单错误频现
5-3 附注编制容易出现的问题

5-3-1 会计政策不适用
坏账准备计提政策中无“不计提坏账准备” 的相关内容，但“财务报表主要项目注释” 中应收款项却存在不计提坏账准备的情形。
会计政策披露的存货类别及存货核算方法等 与被审计单位实际核算内容不一致。
5-3-1 会计政策不适用
5-3-3 同一区域内数字和形式错误
例：报表附注中预付账款按账龄列示表
账龄结构
期末余额
1年以内(含1年
)
1,080,614.51
1-2年(含2年)
173,200.00
2-3年(含3年)
50,000.00
3年以上
20,000.00
合计
1,323,814.51
比例(%)
81.63% 13.08% 3.78% 1.51% 100.00%
合计
-
-
-
50.00
- 50.00
2-3-1 直接法原理及产生的逻辑关系
2-3-2 间接法原理及产生的逻辑关系
2-3-3 现金流量表的具体关系
现金流量表具体勾 稽关系
主题
Contents
01 财务报告的构成 02 报表之间的勾稽关系 03 报表与附注的勾稽关系 04 附注与附注的勾稽关系 05 附注填列
1、资本（股本） 溢价
（2）可转债、债转股形成的资本溢（折）价部分 （3）发行权益性证券的佣金、手续费等 （4）同一控制下企业合并的相关处理
（5）回购本企业股票（库存股）的相关处理
资本公积
（1）以权益结算的股份支付
（2）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），
2、其他资本公积
如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等 （2）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权
益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入；其他股东
增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等
2-3 现金流量表的逻辑
现金流量表 = 利润表 + 资产负债表的变动
本年
(a) 本期期末财务状况表；
A
上年 B
差异 C=A-B
(b) 本期损现益金及其他综合损益表；200
100
100
应收账款
755
785
-30
5-2 证监会年报监管报告
2.未严格执行信息披露规范的要求，有关 信息披露不充分
例： 对于一次性计入损益的大额政府补助，一些公司未说 明将其认定为与收益相关的政府补助且无需摊销的依 据。
1. 财务信息披露的简单错误频现
5-2 证监会年报监管报告
3. 会计政策披露流于形式，针对性不强
上市公司须根据准则原则性规定，选择与其自身实 际生产经营特点相适应的具体会计政策，否则难以 向投资者提供有利于其进行投资决策的财务信息。
会计政策“税项”
披露的税种对应的税率与被审计单位实际 执行的税率不一致；
部分项目存在税负减免的情形，但未按税 种分项说明相关法律法规或政策依据、批 准机关、批准文号、减免幅度及有效期限；
5-3-2 前后矛盾
附注“公司基本情况”中说 明企业是股份公司
附注报表项目说明“股本” 写成“”实收资本“
本年金额
实收资资本公其他综盈余公 未分配 本 积 合收益 积 利润
其他
所有者 权益合
计
二、本年年初余额
三、本年增减变动金额
（一）综合收益总额
（二）所有者投入和减少资 本
（三）利润分配
（四）所有者权益内部结转
四、本年年末余额
2-7 所有者权益变动表
科目
分类
核算内容
（1）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其
报表及附注的勾稽关系-会计报表 附注讲解
主题
Contents
01 财务报告的构成 02 报表之间的勾稽关系 03 报表与附注的勾稽关系 04 附注与附注的勾稽关系 05 附注填列
01 财务报告的构成
主题
Contents
01 财务报告的构成 02 报表之间的勾稽关系 03 报表与附注的勾稽关系 04 附注与附注的勾稽关系 05 附注填列
期初余额
538,098.84 20,000.00 50,000.00 -
608,098.84
比例(%)
88.49% 3.29% 8.21%
100.00%
5-3-3 同一区域内数字和形式错误
标题与内容不一致
5-3-4 技术错误
固定资产、无形资产期末期初变动比是原值 比较而不是净值 应收账款、其他应收款期末期初变动比是余 额比而不是净额
他综合收益变动对应的份额（按相同基础）
其他综合收益
1、以后期间能重 分类计入损益的
项目
（2）可供出售金融资产公允价值的变动；持有至到期投资重 分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额
（3）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失 （4）外币报表折算差额
（5）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房
(c) 本期权应益付变账动款表；
-305
-400
ห้องสมุดไป่ตู้95
实收资本
-200
-150
-50 -100
(d) 本期现年金初流未量分配表利；润
-335
-335
收入
-500
-500
(e) 附注，成包本含重大会计政策汇总38及5 其他解释性信息385；
经营 投资 活动 活动
30 -95
500 -385
筹资 活动
50
例： 包括报表串行、正负号出错、数量级和计量单位 错误等；
5-2 证监会年报监管报告
1. 财务信息披露的简单错误频现
（4）年报目录或附注索引序号混乱。
1. 财务信息披露的简单错误频现
例： 前方引用的索引序号实际不存在或者为不相关内容； 编号顺序错乱； 附注仅列示标题而无内容说明； 年报目录中缺失财务报表章节等
5-3-2 前后矛盾
部分项目应收账款关联往来的披露单位及金 额与关联方关系及交易中披露的单位和金额 不一致，或前后矛盾。
部分项目其他应收款关联往来的披露单位及 金额与关联方关系及交易中披露的单位和金 额不一致，或前后矛盾。
5-3-2 前后不一致
公司的基本情况描述 A公司注册资本为 1000万元。
5-3-4 技术错误
报表金额
长期借款
账面价值
= 长期借款
应付债券 长期应付款 专项应付款
= 应付债券 = 长期应付款 = 专项应付款
预计负债
= 预计负债
递延所得税负债 其他非流动负债
= 递延所得税负债 = 其他非流动负债
重分类
- 1年内到期
抵减项
- 1年内到期 - 1年内到期 - 1年内到期
- 未确认融资费用
03 报表与附注的勾稽关系
主题
Contents
01 财务报告的构成 02 报表之间的勾稽关系 03 报表与附注的勾稽关系 04 附注与附注的勾稽关系 05 附注填列
04 附注与附注的勾稽关系
主题
Contents
01 财务报告的构成 02 报表之间的勾稽关系 03 报表与附注的勾稽关系 04 附注与附注的勾稽关系 05 附注填列
1. 财务信息披露的简单错误频现
（1）报表项目列报不当，主要涉及项目流动 性列报不当、符合资产定义的项目列报为负债 负数等问题；1. 财务信息披露的简单错误频现
例： 固定资产购置的预付款未分类到其他非流动资产 所得税费用期末负数余额未分类其他流动或非流动资 产
5-2 证监会年报监管报告
1. 财务信息披露的简单错误频现
- 1年内到期
- 1年内到期 - 1年内到期
5-3-5 格式错误
编号： • 报表编号与附注编号不对应 • 附注编号层级错乱 • 页码编号有误
格式： • 字体不统一 • 表格不整齐
5-4 附注编制案例与技巧
快速调整表格 批量自动设置标题 页面设置（页码、方 向） 审阅及比较 合并word附注 格式刷
地产，转换日公允价值大于账面价值的差额
2、以后期间不能 重分类计入损益
的项目
（1）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的 变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益
（2）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其 他综合收益变动对应的份额（按相同基础）
（1）投资者投入资本的溢（折）价部分
5-1 附注的性质
附注的分工
一．附注包含重大会计政策汇总及其他解释性信息； 二．提供额外的信息帮助股东估计未来现金流量 三．提供其他利益相关者关注的信息
5-1 附注性质
影响附注披露的准则或法规
一．企业会计准则 二．公司法 三．上市规则 四．其他
5-1 附注性质
附注的主要结构
一．公司基本情况 二．主要会计政策、会计估计和前期差错 三．税项 四．企业合并及合并财务报表 五．报表主要项目注释 六．其他