合并数=A净资产账面价值（购买方）+B净资产公允价值
第二章企业合并的会计方法
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续——会计处理
n 控股合并，长期股权投资按企业合并成本 [合并对价的公允价值]计量，即购并方付出 的资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价值之和。
n 吸收合并，按取得的被合并方可辨认资产和 负债的公允价值入账，根据与合并对价公允 价值之差确认商誉或当期收益。
n 购并方净资产以账面价值为基础，被合并企业 净资产以公允价值为基础进行合并。
n 确认商誉，在以后期间进行减值测试。 n 合并资产负债表中的所有者权益
n 投入资本部分仅包括购并方的； n 留存收益部分包括购并方的以及被合并方合并后产
生的留存收益，不计入被合并方合并前留存收益。
第二章企业合并的会计方法
400
S公司 100 150 70
3000 （1200）
1000 6340 1000
300 500 2340 200 2000 6340
500 （150）
300 970 150
20 — 180 20 600 970
2300（净） —
2000
1000 300 500
550（净） —
400
150 20 —
第二章企业合并的会计 方法
2020/12/10
第二章企业合并的会计方法
内容
n 合并会计方法的演变 n 购并法 n 权益结合法 n 两种方法对财务指标的影响
第二章企业合并的会计方法
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合并会计方法的演变
美国
1950 ARB40 1957 ARB48 1970 APB Opinions16
2001 SFAS141
权股票(2000/3000)，绝对控制了P公司。S公 司是实质上的购并方。
n 认为企业合并是一项公平交易，取得某个企 业的控制权，相当于对资产的购置，与直接 购买某个企业的净资产在本质上没有差别。
n A企业可以依据市场交易原则，以B企业净资 产的公允价值为基础，通过交付资产、发行 债务或股票，取得对B企业的控制权。
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续
n 由于A企业是购买方，A企业管理和控制着合 并后实体(A+B)的净资产和经营活动，并承 担该实体的风险以及从中分享利益。
2007 SFAS141r 权益结合法经历了
从被推崇、滥用、被限制以 至被遗弃的过程。
国际会计准则 1983 IAS22 1993 IAS22r 1998 IAS22r
2004 IFRS3
2008 IFRS3r 中国 2006 CAS20
第二章企业合并的会计方法
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购并法——特点
n 收买/购买法（Purchase or acquisition method）
前
P公司
S公司
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续
合 并
P公司股东
后 （含原P股东持有1000股+原S股东持有2000股）
P公司 S公司
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续
n 发行后P公司发行在外股票合计3000股。 n 换股后，S公司成为P公司全资子公司。 n 在P公司中， S公司原股东持有有表2/3有表决
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例2-4 控股合并
n P公司发行40000股普通股（面值4.5元，市价 30元）交换S公司全部发行在外的60000股 （面值3元）有表决权的股份。
n S公司不丧失法人资格。 n P公司房屋及设备重估增值500。 n S公司房屋及设备重估增值200，土地重估增值
100（千元）。
1000
7540 1000
300 500 2340+180
300 100 100
970 150
20 — 180 180
1400 100
7710 1150
320 500 2520
资本公积 留存收益
负债和股东权益总计
200+1020 2000 7540
20 20 600 600 970
1220 2000 7710
第二章企业合并的会计方法
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项目（单位：千元）
现金 应收账款 存货 对S公司投资 房屋及设备 累计折旧 土地
资产总计 应付账款 其他应付款 长期借款 普通股 资本公积 留存收益
负债和股东权益总计
账面价值 P公司 1140 2000
400
S公司 100 150 70
公允价值 P公司 1200 2000
购并法的具体应用
n 确定购并方 n 确定购并日 n 确认和计量取得的可辨认资产和负债 n 确定企业合并对价和相关合并费用 n 确定商誉（企业合并对价与取得的可辨
认资产和负债的公允价值之间的差额） n 计量期间内的调整
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续——确定购并方
n 由于购并法下，合并Байду номын сангаас表中母子公司净资产的 计量基础不同，必须分清购并方和被合并方。
n 购并方，取得对一方或多方控制权的一方。 n 遵循实质重于形式原则，应用“实质控制”的
判定标准。 (见p21/76)
n 持有50%以上有表决权资本。 n 否则，应用其他实质控制条件。
第二章企业合并的会计方法
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续
n 在换股合并的情况下，有时发行股票的一方 （形式上的并购方，法律上的母公司）实质上 可能是被合并方，而被投资方（法律上的子公 司）则是实质上的购并方，也就是反向并购。
n 反向并购常用于借壳上市。 n 反向购买中法律上的母公司在编制合并财务报
表时，应遵循特定的原则。
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续——例2-1
n P公司原发行在外普通股为1000股。
n P公司发行2000股普通股交换S公司全部发行在 外的1000股普通股。
P公司股东
1000股
S公司股东
1000股
合 并
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项目（单位：千元）
现金 应收账款 存货 对S公司投资 房屋及设备 累计折旧
账面价值
调整抵消分录
P公司
S公司 借
贷
合并
1140
100
1240
2000
150
2150
400
70
470
+1200
1200
3000
500 200
3550
（1200） （150）
（1200）
土地 商誉
资产总计 应付账款 其他应付款 长期借款 普通股
续——例2-4
n P公司对S公司投资的会计分录[千元]
借：长期股权投资 1200 =30元*40
贷：普通股
180
资本公积
1020
n 合并成本分配
1200 = 800(S公司净资产账面价值)
+ 300(S公司设备和土地重估增值，即公允价差) 合并
+ 100(合并商誉)
价差
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续——合并日合并报表