第二十一章租赁(一)单项选择题1.关于初始直接费用，下列说法中错误的是（）。

A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益2.未实现融资收益，是指( )。

A.最低租赁付款额与未担保余值的差额B.最低租赁收款额与未担保余值的差额C.最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额D.最低租赁收款额与最低租赁收款额的现值的差额3.出租人对于融资租赁产生的“递延收益”，在资产负债表中反映的项目是（）。

A.主营业务收入B.其他业务收入C.递延收益D.应收融资租赁款4.2009年1月1日，甲公司从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金10万元，第四年和第五年各付租金20万元，租金总额共计60万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为( )万元。

A.0，10B.0，15C.12，10D.12，125.丁公司以融资租赁方式租入设备一台(该公司租赁资产占企业资产总额的22％)，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归丁公司。

租赁开始日该设备的原账面价值为348万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为319万元，另发生运杂费8.5万元，安装调试费14.3万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费1.2万元。

该设备租赁期为6年，同类设备的使用寿命为8年，预计净残值为4万元。

若丁公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为( )万元。

A.42.225B.42.375C.43.000D.56.500(二)多项选择题1.在租赁合同没有规定优惠购买选择权时，下列属于承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项有( )。

A.租赁期内承租人每期支付的租金B.租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.租赁期届满时，承租人未能续租或延期而造成的任何应由承租人支付的款项D.在租赁期内为租赁资产支付的修理费E.未担保余值2．下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。

A. 售后租回交易实质上是一种融资行为。

B. 如果售后租回形成融资租赁，出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益C. 如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D. 如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用E. 承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价3.下列关于租赁业务的说法，正确的有（）。

A. 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权或所有权让与承租人以获取租金的协议，其主要特征是转移资产的使用权或所有权B. 企业在对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承组人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素C. 最低租赁付款额是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，包括或有租金和履约成本，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值D. 如果超过—个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回E. 在经营租赁下，如果出租人向承租人提供了免租期，由于在免租期内承租人不需支付租金，因此也不必确认租金费用(三) 计算分析题1．2009年1月1日丙公司将一台设备出售给丁公司，取得收入100万元，设备的账面原值为82万元，未提折旧。

销售协议同时规定，因丙公司管理需要，即从丁公司租回该设备。

已知设备的预计使用年限为8年，租期8年，每年在年末支付租金16万元。

到期时，预计设备的残值为3万元，丙企业未提供担保，租赁到期时，丙公司将设备退回丁公司。

双方约定的合同利率为6%；8年期、利率为6%的年金现值系数为6.210；本租赁合同属于不可撤消合同。

假设丙公司租赁资产占总资产的30%以上；对该汽车采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。

【要求】对丙公司2009年的上述售后租回业务进行会计处理。

2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2013年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。

租赁合同的主要条款如下：(1)租赁起租日：2013年1月1日。

(2)租赁期限：2013年1月1日至2014年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

(3)租金总额：120万元。

(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2013年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司在2013年1月1日的资产总额为1200万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款年利率为6％。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）3. 2012年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：（1）租赁标的物：建筑构件生产线。

（2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日（2012年12月31日）。

（3）租赁期：2012年12月31日-2015年12月31日，共3年。

（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。

首期租金于2012年12月31日支付。

（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117 000元。

其中由A公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。

（6）该生产线的保险．维护等费用由A公司自行承担，每年10 000元。

（7）该生产线在2012年12月31日的公允价值为835 000元，账面价值为900000元。

（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。

（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。

（按年）（10）2015年12月31日，A公司将该生产线交回B公司。

（11）双方均按采用实际利率法摊销未确认融资费用及收益。

（按年）此外，假设该生产线不需安装。

要求：（1）判断租赁类型；（2）分别A．B公司编制租赁期开始日、2012年12月31日及归还租赁资产日的会计分录。

强化练习题答案及解析（一）单项选择题1. B【解析】承租人发生的初始直接费用，应在发生时确认为租入资产价值。

2.C【解析】未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)。

3. D【解析】在编制资产负债表时，“递延收益”应作为“应收融资租赁款”的抵减项目列示。

4.D【解析】在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金=60/5=12（万元）。

5. B【解析】融资租入资产的入账价值＝319＋8.5＋14.3＋1.2＝343万元；每年折旧额＝（343－4）÷8＝42.375万元。

（二）多项选择题1.A、B、C【解析】选项D属于履约成本，不符合题目要求。

选项E不属于承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的款项。

2.A、B、C、E【解析】如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用；3.BD【解析】租赁业务，在租赁期内不转移资产的所有权；最低租赁付款额不含或有租金和履约成本；在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。

（三）计算分析题1．【答案】（1）2009年1月1日，出售设备时，不能确认收入借：固定资产清理 820000贷：固定资产 820000借：银行存款 1000000贷：固定资产清理 820000递延收益——未实现售后租回损益 1800002009年1月1日，租入设备时租赁资产公允价值100万元；最低租赁付款额=160000×8=1280000（元）最低租赁付款额的现值=160000×6.210=993600（元）因租赁期占租赁资产尚可使用年限的100%，本租赁属于融资租赁。

根据孰低原则，租入资产的入账价值为993600元，丙公司的账务处理如下：借：固定资产——融资租入固定资产 993600未确认融资费用 286400贷：长期应付款——应付融资租赁款 1280000（2）2009年12月31日确认融资费用（实际利率法）：2009年利息费用＝993600×6％＝59616（元）借：财务费用 59616贷：未确认融资费用 596162009年12月31日支付租金：借：长期应付款 160000贷：银行存款 1600002009年12月31日应提折旧额=993600/95×11=115048.42元：借：管理费用 115048.42贷：累计折旧 115048.422009年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益——未实现售后租回损益 20842.11贷：管理费用（18万/95×11） 20842.112.（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：①2013年1月1日，借：长期待摊费用80贷：银行存款80②2013年12月31日，借：管理费用60 (120÷2＝60)贷：长期待摊费用40银行存款20③2014年12月31日，借：管理费用60贷：长期待摊费用40银行存款20乙公司有关会计分录：①2013年1月1日，借：银行存款80贷：预收账款80②2013年12月31日，借：银行存款20预收账款40贷：租赁收入60 （120÷2＝60）③2014年12月31日，借：银行存款 20预收账款40贷：租赁收入603.判断租赁类型：最低租赁付款额的现值848 910（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835 000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

4.A公司2012年12月31日计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。

5.最低租赁付款额＝270 000×3＋100 000＝810 000＋100000 ＝910 000（元）最低租赁付款额的现值＝270 000×（1．833＋1）＋100 000×0．840＝848 910（元）＞835 000元租入固定资产入账价值应为其公允价值835 000元。