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【税会实务】人力资源会计的账务处理原则
一、人力资源会计的产生发展
人力资源会计最早产生于20世纪60年代。1962年美国的巴登提出
“经过良好组合而又忠贞的人员，是远较库存商品更为重要的一项资
产。”1964年赫曼逊撰写了《人力资产会计》（Accounting
HumanAssets）论文，对企业人员的招聘、选拔、训练等所发生的成本
费用，以及绩效衡量等的计量和报告问题进行阐述。之后美国会计学
会（AAA）、美国政府会计师协会（GAA）、美国注册会计师协会（AICPA）
等组织，长期致力于人力资源会计理论和方法的探讨。
在国际上，人力资源管理受到重视。联合国人力资源委员会致力于各
国人力资源的统计，各国家或地区也积极进行人力资源开发。加强人
力资源管理在企业更具有倍增器的效果。由于将人力资源投资和使用
人力资源取得竞争优势紧密结合，企业的人力资源管理相比社会、家
庭、个人的努力更受关注。同时应该看到，人力资源的激励机制的效
果不以一个企业为限，在企业普遍进行人力资源的会计核算与信息披
露具有特别重要的意义。
在世界各国，人力资源会计从理论走向了实践。世界上一些国家已经
在人力密集和知识密集型的产业中实行人力资源会计核算。实践最早
的是美国的巴里公司，在1967年年终结算中首次披露了公司的人力资
源会计信息。德国等国家实施企业定向会计，其会计理论中广泛使用
企业论，将企业看成一个社会机构，为股东、债权人服务的同时，还
为企业的职工、企业的顾客服务，还为征税和立法等政府机构服务。
向外部提供“社会报告”已经成为基本任务，披露公司人力资源的基