1.抵消内容 （1）按本期数抵消内部应收应付款 借：应付账款 100000 （本期数）
贷：应收账款 100000
一、内部应收账款与应付账款的抵消
（2) 调整年初利润 借：应收账款—坏账准备 400（80000* 5‰） （上期内部应收账款*上期坏账提取比例） 贷：未分配利润——年初400
（3）调整坏账差额 坏账准备：本期数 〉上期数：抵消坏账差额 借：应收账款—坏账准备 100
4000
（留存内部存货期末金额*销售方毛利率）
（二）内部购入商品全部实现对外销售
1.抵消原理
母公司
内部销售
对外销售
子公司甲
集团外的企业
销售成本：16000 销售成本：20000
售价：20000
售价：25000
借：银行存款 23400 贷：营业收入20000 应交税费 3400
借：营业成本 16000 贷：库存商品 16000
抵消分录
借方 贷方
少数 股 东
权益
合并数
（利润表)
营业收入 25000 16000 41 000 （9）400
40 600
营业成本
16000
11000 27 000
（9）30
（9） 400
26 630
……
…… …… …… ……
…… …… ……
净利润
6 000 2 500 8 500
2 730 607.5 500 5 877.5
2）集团内部交易： 即母子之间；子子之间 需要予以抵消
3）抵消方式：抵消分录
集团外企业
第一节 合并会计报表概述
（三）重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵消
第一节 合并会计报表概述
பைடு நூலகம்
❖ 七、合并财务报表的编制程序
❖ 合并工作底稿
过入个别报表数字
❖
抵消分录 计算合并数
合并会计报表工作底稿
项 目 母公司 子公司 合计数
借：银行存款 49250
其他：个别报表
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
1、原理：母公司
某子公司
贷 方
长期股权投资 (调整后数)
=所*持股比例
不=所*持股比例 借方：商誉 贷方：营业外收入
所有者权益 股本
资本公积 盈余公积
借 方
少数股东权益
未分配利润
=子公司所有者 权益总额*持股比例
少数股东
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
第一节 合并会计报表概述
一、合并财务报表的含义 会计主体：母、子公司组成的企业集团 编制主体：有控制权的母公司编制 编制基础：母、子公司的个别会计报表 编制方法：编制抵消分录 编制前提：控股合并 创立合并和吸收合并无需编制
一、合并财务报表的含义
合并会 计报表
反映母公司、子公司组成的企业集团的情况
四、合并报表编制前的准备工作：
1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整
❖ P母公司2007年的一项对甲公司的投资3000万元 持股比例80%.新准则成本法核算。假设甲公司 2007年净利1000万。
❖ 编制合并财务报表时：
❖ P公司按权益法调整：
❖ 借：长期股权投资——损益调整 800
❖
贷：投资收益
第六章 合并会计报表的编制
第一节 合并会计报表概述 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 第三节 内部债权与债务的抵消 第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消 第五节 内部固定资产交易的抵消 第六节 合并会计报表的编制实务 第七节 合并现金流量表的编制
第六章 合并会计报表的编制
❖ 学习目标
理解合并会计报表的含义与特点 了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作 掌握合并会计报表的合并范围 理解合并会计报表的编制原则 掌握合并会计报表的编制程序 理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制 能够利用有关资料编制合并财务报表
P163 ，练习7，编制2007年报表
（4）借：应付债券 300 000 投资收益 20 000
贷：持有至到期投资 320 000 （5）借：投资收益 18 000
贷：财务费用 18 000
第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消
❖ 教学目的：抵消分录的编制 ❖ 授课内容： 内部购销业务的抵消 初次发生
连续编制合并报表（难点）
第四节 企业集团内部购销业务的处理
一、初次发生内部购销业务的抵消
销售商品
？
母公司
子公司甲
甲公司对内部购入存货的几种处理： 全部形成买方的期末存货 全部销售出企业集团（对外销售）
部分售出，部分形成期末存货
(一)内部购入商品全部形成期末存货
1.抵消原理
内部销售
母公司
子公司甲
售价：20 000 销售成本：16 000 毛利率：20%
2、分录：
借： 股本
资本公积
盈余公积
（子公司资产负债表）
未分配利润——年末
商誉
（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）
少数股东权益 （必须在贷方）
营业外收入 （贷方差额）
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
3、实例 注意： 抵消分录只调整合并报表数字（扣除内部交易） 母、子公司对外报送的个别报表数字未变（含内部交
投资收益=200000*60%=120 000元
第三节 内部债权与债务的抵消
❖ 产生原因：内部交易赊购、赊销
❖ 抵消内容：本期内部债权债务金额
❖
由抵消债权连带抵消坏账、利息
❖ 重点：抵消分录
❖ 难点：连续编制合并报表的抵消分录
第三节 内部债权与债务的抵消
一、内部“应收账款”与“应付账款”的抵消
（一）第一次发生债权债务交易
（三）借：其他应付款 贷：其他应收款
金额：编制报表时资产负债表日的余额
P163 ，练习7，编制2007年报表
（1）借：应付账款 280 000（本期数） 贷：应收账款 280 000
（2）借：应收账款—坏账准备 1 200（240 000×5‰ ） 贷：未分配利润——年初1 200
（3）借：应收账款—坏账准备 200 （40 000×5‰ ） 贷：资产减值损失 200
（400 000-500 000*60%) 贷：长期股权投资 400 000（已知） 少数股东权益 200 000（50万*40%）
p163 练习6
（2）借：投资收益
120 000
少数股东损益 80 000
未分配利润—年初 30 000
贷：提取盈余公积
30 000
对所有者的分配
150 000
未分配利润—年末 50 000
（100000-80000）* 5‰ ） 贷：资产减值损失 100 坏账：本期数<上期数：调回多抵消数
二、内部“持有至到期投资”和“应付债券”
(一）抵消债权债务 1.金额不一致差额： 计入“投资收益” 2.例：母对子的持有至到期投资为23000元，子公
司账上记载有20000元的债券为母公司持有。
借：应付债券 20 000（债务方） 投资收益 3 000（差额，也可在贷方）
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
（二）会计分录
借：投资收益
（=子公司的净利润*母公司的持股比例）
少数股东损益
（子公司的净利润*少数股东持股比例）
未分配利润—年初 贷：提取盈余公积
对所有者的分配
子公司的所有 者权益变动表
未分配利润—年末
P163 练习6
（1）借：股本 300 000 资本公积 80 000 盈余公积 70 000 未分配利润——年末 50 000 商誉 100 000
练习：
以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的
有（
）
■母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已宣
布清理整顿;
■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;
■母公司直接拥有C公司40%权益性资本，拥有B公司
45%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益性资
本
■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司
本年母、子个别报表未分配利润 年初数字加总
并未调整上年抵消分录
工作底稿中计算 求得
调整了抵消分录
一、内部应收账款与应付账款的抵消
（二）连续编制合并报表的抵消 抵消内部债权债务：本期数 调整未分配利润年初数：上期抵消坏账总数 调整抵消坏账差额：本期数-上期数
一、内部应收账款与应付账款的抵消
例：本期个别资产负债表中，母公司的内部应收账 款为100 000元；母公司上期应收账款中，有内 内部应收账款80000，母公司应收账款—坏账准 备提取比例为5‰
（一）持股比例>50%企业纳入合并范围
定 直接拥有
量 控 制
间接拥有 直接和间接合计拥有
半数以上
第一节 合并会计报表概述
直接控制
间接控制
母公司
甲公司
乙公司
60%
55%
结论：甲、乙均纳入合并范围
第一节 合并会计报表概述
例：
A
80%
（控制是前提）
B
40% 30%
C
❖ 结论：A拥有C 70%（40%+30%）股份，将B、C公 司同时纳入合并范围。
个别会计报表 反映单个企业的情况
会计资料
第一节 合并会计报表概述
二、特点： p113, 与个别报表的区别 三、种类及格式 合并资产负债表：增设“少数股东权益”
“外币报表折算差额” 合并利润表：增设“少数股东损益” 合并现金流量表：反映少数股东 合并股东权益增减变动表：“少数股东权益”
第一节 合并会计报表概述
贷：未分配利润—年初 400 原因： 抵消分录只调整合并报表数字：扣除内部交易 母、子公司个别报表数字未变:仍含内部交易 合并报表所有项目（包括年初未分配利润）：均以