• 二、初步评估控制风险 • 在了解和描述内部控制的基础上，通
过评估各关键控制和薄弱环节，来估计 各控制目标的控制风险水平。
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• 三、控制测试 • （一）存货内部控制的测试 • 1、观察和询问职责分工情况 • 2、抽查存货入库业务 • 3、抽查存货的出库业务 • 4、核对存货发出凭证与存货明细账 • 5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记
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• 6、储存产成品（存货记录） • 企业应设立必要的账户，对存货收发
存进行正确的记录，可采用永续盘存制 和实地盘存制。 • 7、发出产成品 • 生产与存货循环的主要业务活动如下 图所示：
• （见下页）
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存货记录
制定生
领
产计划
料
制 造
成本 核算
验收 入库
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• 二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 • 生产循环所涉及的主要业务活动： • 1、计划和安排生产； • 2、发出原材料； • 3、生产产品； • 4、核算产品成本； • 5、储存产成品； • 6、发出产成品； • 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：
• 5、定期盘点
• 应定期对存货盘点，以确保账实相符。
• （二）描述内部控制
•
通过查阅、观察、调查等方法了解被
审计单位的内部控制。
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• 通过文字说明法、调查表法和流程图 法加以描述。
• 生产与存货循环的内控制调查表一般 包括两个调查表：一是存货内控制调查 表，一是生产业务与成本会计制度内控 制调查表。
• 1、制定生产计划
• 生产计划部门根据订货和市场情况制定生 产计划并以生产通知单形式通知生产部门。
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• 2、发出原材料（领料）
• 生产部门根据需要填制领料单，并向仓储 部门领料，领料单一式份，一联留存仓库， 一联领料部门留存，第三联送会计部门， 其传递过程如图示：
领料单
领料部门 仓储 会计
录，检查两者是否一致。 • 6、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡
视记录，确定此项控制是否执行。
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• 7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘 盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按 规定处理。
• （二）成本会计制度的测试 • 1、抽查成本计算单 • （1）检查成本计算是否正确。 • （2）审查成本计算单是否附有必要的原
•
在控制测试的基础上，保证初步评估
的控制风险水平并据此确定存货循环的实质性
测试的性质、范围和时间。
• 第三节 生产与存货循环的实质性测试
•
存货是企业生产经营过程中的销售或
耗用而储存各种有形资产，是企业流动资产的
重要组成部分。对制造业来说，其存货
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• 可归为以下五大类：
生产
部门 3
• 知道部门根据生产通知单，对原材料进行加工 生产产品。
• 4、验收入库 • 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和
检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓 储部门应对存货严格管理。 • 5、核算产品成本 • 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会 计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行 成本核算，计算存货成本和销货成本。
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• 1、生产指令（生产任务通知单） • 2、领发料凭证 • 3、产量和工时记录 • 4、工资汇总表及人工费用分配表 • 5、材料费用分配表 • 6、制造费用分配汇总表 • 7、成本计算单 • 8、存货明细账
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• 第二节 生产循环符合性测试
• 一、了解和描述内部控制
• （一）生产与存货循环的关键控制
• （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管 理。
• （5）领料单、生产通单、工资费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
• 4、实物控制
• （1）建立产成品、在产品等的保管和移 交制度。
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• （2）按类别存放存货，并定期巡视。
• （3）只有经过授权的人才能接触存货实物及 相关文件。
• （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需 有经批准的提货单。
始凭证。原始凭证包括：生产通知单、领 料单、产量和工时记录、工资费用分配表、
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• 材料费用分配表和制造费用分配表等。 • （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批 • （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分
配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记 录是否一致 • 2、抽查成本计算的原始凭证 • （1）审查生产通知单、领料单、产量和工时 记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制 造费用分配表等原始凭证是否连续编号。
生产与存货循环审计
• 第一节 生产循环的业务活动 • 第二节 生产循环符合性测试 • 第三节 生产与存货循环的实质性测试
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生产与存货循环审计
• 第一节 生产循环的业务活动
•
生产循环是指从清购原材料开始直
到形成完工产品为止的过程。该循环涉及
的内容主要是存货的管理及生产成本的计
算等。
• 一、生产循环涉及的主要业务活动
• 1、职责分工
•
存货与生产循环涉及的部门主要
有：领料、审批、生产、验收、保管与
记账等。
• （1）存货生产计划的编制与审批要分离
• （2）存货的验收与生产部门要分离。
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• （3）存货的保管与记录要分离 • （4）存货的盘点人员应独立于存货的保
管、使用与记录人员 • 2、授权审批 • （1）生产通知单需经过授权批准。 • （2）领料需经过授权批准 • （3）工资须经过授权批准 • （4）成本和费用分配方法采用和变更须
经授权批准
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• （5）存货计价方法的采用和变更须经授 权批准
• （6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置 需经批准
• 3、成本会计制度和会计记录 • （1）采用适当的成本核算方法，且前后
各期保持一致。 • （2）采用适当的费用分配方法，且前后
各期保持一致。
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• （3）成本核算要以经过审核的生产通知 单、领料单、人工费用分配表和制造费 用分配表等原始凭证为依据。
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• （2）检查上述原始凭证是否连续编号、 是否经过批准。
• （3）从原始凭证追查至成本计算单，检 查：
• ①各种费用归集、分配是否正确 • ②成本计算是否正确 • ③成本核算流程是否正确 • 3、核对成本计算单与生产成本明细账和
总账
• 4、比较本期和前期的成本计算方法。
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• 四、重新评估控制风险