第四章所有者权益预计分值：8分教材变化：1.所有者权益通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、留存收益构成。

2.发行股票交易费用：盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润；3.增加实收资本、股本、盈余公积账户结构；第一节实收资本或股本★★★一、实收资本或股本概述实收资本：核算投资者投入企业的资本，实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是利润或股利分配的主要依据。

二、实收资本或股本的账务处理★★★（一）接受现金资产投资无溢价出资额＝合同约定投资份额借：银行存款 100贷：实收资本——投资人 100有溢价出资额>合同约定投资份额借：银行存款 100贷：实收资本——投资人80资本公积——资本溢价20实收资本：合同约定投资者在注册资本中的份额【例4－1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。

A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

『答案解析』投资人出资金额等于份额借：银行存款200贷：实收资本——甲120——乙 50——丙 30【例4－2】B股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

B股份有限公司应作如下账务处理：溢价＝记入“资本公积“＝50 000 000－10 000 000×1＝40 000 000（元）借：银行存款5000贷：股本（每股面值╳发行股份总数的乘积） 1000资本公积——股本溢价 4000【例4－13】B股份有限公司首次公开发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。

B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。

假定收到的股款已存入银行。

发行收入＝5 000×4×（1－3%）＝19 400（万元）借：银行存款19 400贷：股本 5 000资本公积——股本溢价14 400【总结】教材第二节内容：在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应计入股本溢价。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润。

（教材变化）考法：①实收资本（股本）的入账价值；②溢价发行股票时发行费用、溢价金额的计算；【单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。

该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。

A.1 000B.4 920C.4 980D.5 000『正确答案』A『答案解析』股本金额＝1 000×1＝1 000（万元）。

【单选题】（2019年）某企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，扣除佣金后的股票发行款存入银行。

不考虑其他因素，该企业发行股票记入“资本公积”科目贷方的金额为（）万元。

A.970B.900C.870D.873『正确答案』C『答案解析』会计分录为：借：银行存款970{100×10×（1－3%）}贷：股本100（100×1）资本公积870所以记入“资本公积”科目贷方的金额＝900－30＝870（万元）。

【判断题】（2016年）公司按面值发行股票时，发生的相关交易费用冲减“资本公积——其他资本公积”科目。

（）『正确答案』×『答案解析』发行股票时发生的相关交易费用冲减“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。

【判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。

（）『正确答案』×『答案解析』无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润。

【单选题】（2017年）下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（）。

A.发行股票溢价计入盈余公积B.发行股票相关的印花税计入股本C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣D.发行股票取得的款项全部计入股本『正确答案』C『答案解析』股份公司溢价发行股票的会计处理为：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价选项A错误，发行股票的溢价计入资本公积；选项B错误，发行股票面值才计入股本；选项D错误，发行股票取得的款项计入银行存款等科目，股票的面值计入股本核算。

企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额）的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者（在企业注册资本中所占份额的部分），贷记“资本公积——资本溢价”科目。

原文重现在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为（股本）处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为（股本溢价）处理。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减（资本公积——股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的（冲减未分配利润）。

（二）接受非现金资产投资★★★【例4－3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。

经约定甲公司接受乙公司的投入资本为226万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。

『答案解析』收到非现金资产投资——考虑进项税额借：固定资产 200应交税费——应交增值税（进项税额）26贷：实收资本——乙公司226【例4－4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定价值与公允价值相符。

『答案解析』收到材料投资——考虑进项税额借：原材料10应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3贷：实收资本——B公司 11.3【例4－5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，增值税进项税额为3 600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元，增值税进项税额为7 200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。

合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

借：无形资产——非专利技术 60 000——土地使用权 80 000应交税费——应交增值税（进项税额） 10 800贷：实收资本——A公司63 600——B公司87 200考法：1.非现金资产的入账价值、实收资本（股本）的入账价值？（2017判）（2018判）2.接受投资的会计处理？（2018单）【单选题】（2012年）（改）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。

甲公司实收资本应增加（）元。

A.100 000B.113 000C.120 000D.135 600『正确答案』D『答案解析』实收资本＝120 000×（1＋13%）＝135 600（元）【判断题】（2018年）企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。

（）『正确答案』√『答案解析』企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为材料物资的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

【判断题】（2017年）除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。

（）『正确答案』√【单选题】（2018年）甲有限责任公司注册资本为1 000 000元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为200 000元，增值税进项税额为26 000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。

合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20%的份额。

不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是（）。

A.借：固定资产226 000贷：实收资本200 000资本公积 26 000B.借：固定资产200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000贷：实收资本200 000资本公积 26 000C.借：固定资产200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000贷：实收资本226 000D.借：固定资产226 000贷：实收资本226 000『正确答案』B『答案解析』会计分录为：借：固定资产（固定资产价值）200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000贷：实收资本（1 000 000×20%）200 000资本公积（倒挤） 26 000（三）实收资本增加的账务处理1.接受投资者追加投资【例4－6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。

为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。

A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

借：银行存款100贷：实收资本——甲公司 12.5——乙公司 50——丙公司 37.5【例4－12】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。