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资本公积 ——股本溢价
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超过部分 作为股票 溢价
已认资本公积 ——股本溢价
××× ×பைடு நூலகம்×
所有者权益的一个 项目，是股本账户 的过渡性质的账户
到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议， 即应收认股款若尚未收回。此时，应冲销“已认股 本”和“应收认股款”等科目。
2.股票的发行 我国目前仅允许股票溢价发行、等价发行，但不能 折价发行。
按投入资本在注 册资本或股本中 所占的份额
实收资本
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按其差额
资本公积 ——资本溢价
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库存现金
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银行存款
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有关资产科目
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无形资产
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收到投资人 投入的现金
以实物资产 投资
以无形资产 投资
◦ （二）股份有限公司投入资本 特点： 将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方 式来筹集资本。 科目设置： “股本”账户： 仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。 明细科目： 按股票种类及股东名称设置明细账。
◦ （二）留存收益的构成
已拨定的留存收益
1.盈余公积 未拨定的留存收益 （1）法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的 积累资金。 我国《公司法》规定，公司制企业的法定盈余公 积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额 已达注册资本的50%时，可以不再提取。
（2）任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎 经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利 润。
应付股利
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利润分配
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实际支付现金股利或利润时
银行存款
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应付股利
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◦ （二）未分配利润的会计处理 企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分 配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中
收入 成本
归集
本年利润
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转入
利润分配——未分配利润
1.股票的认购 在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和 公司在未来收款的权利。通常应设置“应收认股款” 和“已认股本”两个账户，记录认购和实收股款的 全过程。
按股票 票面金 额入账
③换发股票时
①认购手续办妥时
②收到认购款时
股本
已认股本
应收认股款
银行存款
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由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益， 其数额也视实际情况而定。
任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发 放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就 是压低当年股利的一种手段。
2.未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利 润，也是企业股东权益的组成部分。 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。 从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加 上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积 和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润； 二是未指定特定用途的利润。
股本
股本 资本公积——
股本溢价
此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资， 也会产生资本或股本溢价。
2.其他资本公积 其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项目以外 所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益 的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易 或事项引起： （1）采用权益法核算的长期股权投资 （2）可供出售金融资产公允价值的变动 （3）投资性房地产的转换差额 （4）权益结算的股份支付
中级财务会计·第11章所 有者权益
目录
第一节 第二节 第三节
所有者权益概述 投入资本 留存收益
◦ （三）投入资本的分类
按投资主 体分类
在股份有 限公司中
投入资本
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
国家股 法人股 个人股 外资股
二、投入资本的会计处理
◦ （一）一般企业投入资本 一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。
二、留存收益的会计处理
◦ （一）盈余公积的会计处理 为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置 “盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。 企业提取盈余公积时
盈余公积
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利润分配
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企业用提取的盈余公积转增资本时
按批准的转增 资本的数额
股本
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盈余公积
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◦ （三）资本公积 含义： 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资 本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所 有者权益的利得和损失。 科目设置：
除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本 公积外，其他业务也会产生资本公积。
1.资本溢价和股本溢价 （1）资本溢价 新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额， 才能取得与原有投资者相同的投资比例。 投资者投入的资本中
按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转 增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明 细账，相应增加各股东对企业的股本投资
值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利 润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理， 但应在附注中披露。
当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后
按应支付的现 金股利或利润
• 按其投资比例计算的出资额部分
实收资本
• 超过出资额部分
资本公积—— 资本溢价
（2）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下
• 企业发行股票取得的收入
在采用溢价发行股票的情况下
• 企业发行股票取得的收入，相当于股 票面值部分
• 超出股票面值的溢价收入（不包括手 续费、佣金）
借方余额
贷方余额
未弥补亏损 未分配利润
年度终了
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏
第三节 留存收益
一、留存收益的性质及构成
◦ （一）留存收益（累积收益）的性质 留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩 余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而 减少。 对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益， 不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。