审计工作底稿编制指引—营业外支出一、会计记录概况ABC股份有限公司2008年度营业外支出发生额为3,133,727.33元，上年度发生额为1,421.93元。
具体数据见“营业外支出明细表”（底稿见索引SK002）。
二、审计步骤第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制营业外支出明细表并复核；第三步：浏览营业外支出明细账，检查重大交易第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对；第六步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制营业外支出明细表。
审计目标：准确性、分类审计过程：1、获取或编制营业外支出明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见SJ002）；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明“B”“G”“S” “T/B”等审计标识；4、营业外支出明细项目一般包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出、其他等，并划清营业外支出与其他支出的界限。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（底稿见SK002）。
提示：1、审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。
（二）审计程序：检查营业外支出明细账，对大额异常事项追查至相关凭证。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：审计人员按照非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、其他等对营业外支出进行分项检查。
1．检查非流动资产处置损失：审计人员要与相关非流动资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内是否履行了必要的批准程序，查阅非流动资产处置审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
2．检查非货币性资产交换损失: 审计人员要与非货币性资产交换的审计人员结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅非货币性资产交换协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
3．检查债务重组损失: 审计人员要与债务重组的审计人员结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅债务重组协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理是否符合相关规定。
将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
4．检查公益性捐赠支出: 审计人员要与审计被捐赠资产和所得税的审计人员结合审计,检查企业捐赠协议、审批表，同时检查公司是否将捐赠区分为公益性和非公益性捐赠，对已计提减值准备的捐赠资产是否已于捐赠时相应结转减值准备；检查公益性捐赠按税法规定进行企业所得税纳税调整情况。
将检查的结果记录于营业外支出检查情况表。
5．检查盘亏损失：审计人员要与相关资产的审计人员结合审计，查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查损失金额计算是否正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。
将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
6．检查非常损失，审计人员对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。
与相关资产的审计人员结合审计，检查会计处理是否正确。
将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
7．检查其他营业外支出，审计人员要弄清“其他“的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确。
将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（见底稿SK004）提示：1、被审计单位营业外支出-其他明细可能包括但不限于：（1）对外提供担保、未决诉讼、重组义务发生的预计负债，审计人员应取得担保合同、仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。
（2）非公益性捐赠支出、税收滞纳金罚金、罚款支出、各种赞助费支出，审计人员在检查发生的原始凭证和关注会计处理的正确性的同时，还要与所得税费用的审计人员相互沟通，以确定这些事项是否需要进行纳税调整。
2、非货币性资产交换应同时满足下列条件：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
非货币性资产交换具有商业实质应满足下列条件之一：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
3、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
方式主要包括：(1)以资产清偿债务；(2)将债务转为资本；(3)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式；(4)以上三种方式的组合等。
4、政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业能够满足政府补助所附条件；(2)企业能够收到政府补助。
（三）审计程序：截止测试。
审计目标：截止审计过程：审计人员要重点关注资产负债表日以前较近发生的营业外支出交易，并检查被审计单位资产负债表日至审计日的交易，检查会计处理的跨期情况，并将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（见底稿SK004）提示：由于营业外支出在企业发生的次数一般不多，为了测试营业外支出发生的截止，不需要像营业收入或存货截止一样单独编制截止测试底稿，结合营业外支出检查情况表一起编制。
（四）审计程序：检查营业外支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计目标：列报审计过程：检查营业外支出是否恰当列报，重点关注营业外支出按照非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、政府补助、盘盈损失、捐赠损失等分项披露。
（底稿见SK003）（五）关于应收票据科目的重要提示对于营业外支出—债务重组损失较为复杂的，需要编制营业外支出一债务重组损失计算过程表。
（底稿见SK005）四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿被审计单位: ABC 股份有限公司 编制: 李四 日期: 2009-1-19 索引号:SK000报表期间:2008年度 复核: Jack 日期: 2009-1-22 项目: 营业外支出计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1．获取或编制营业外支出明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
SK002张三√2．检查营业外支出明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外支出与其他支出的界限。
SK004张三√3．检查非流动处置损失，应结合固定资产清理、无形资产等的审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。
SK004张三√√√4．检查非货币性资产交换损失，应结合非货币性资产交换的审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。
√√√5．检查债务重组损失，应结合债务重组的审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。
SK004√√√6．检查公益性捐赠支出的会计处理是否正确，注意公益性捐赠资产已计提的减值准备是否结转。
检查公益性救济捐赠是否按税法规定进行企业所得税纳税调整．SK004张三√√√7．对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。
检查会计处理是否正确。
SK004张三√√√8．对因盘亏、毁损的资产发生净损失，检查是否按管理权限报经批准后处理，会计处理是否正确。
SK004张三√√√9．对外提供担保、未决诉讼、重组义务发生的预计负债，应取得担保合同、仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。
√√10．检查非公益性捐赠支出、税收滞纳金罚金、罚款支出、各种赞助费支出是否进行应纳税所得额调整。
SK004张三√√11．抽取资产负债表日前后 天的 1 张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目应作必要调整。
SK004张三√12．检查营业外支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
营业外支出应按非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等各项目披露。
SK3张三√2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
分类需从实质性程序获取的保证程度注：1.结果取自风险评估工作底稿。
营业外支出计划实施的实质性程序项 目发生完整性准确性截止列报财务报表认定评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）被审计单位: ABC 股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号:SK001报表期间: 2008年度 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 营业外支出借方贷方借方贷方变动额变动率营业外支出借 3,133,727.333,133,727.33 1,421.933,132,305.40 220285.49%-合计3,133,727.33 - - - - SK0023,133,727.33 1,421.93 3,132,305.40220285.49%审计说明：审计结论:本期审定数与上期审定数的比较 本年度营业外支出比上年高，主要是由于本年公司与北京大和兴业电子公司签订债务重组协议，豁免其债务201万元；本年向地震灾区捐赠100万元；北京环保局下达环境污染处罚通知，处罚11万元。
经审计，未发现重大异常情况。
营业外支出审定表项目名称重分类调整账项调整上期审定数本期未审数索引号本期审定数借/贷被审计单位: ABC 股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号:SK002报表期间: 2008年度 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 营业外支出123456789101112未审数调整数审定数营业外支出１．处置非流动资损失合计 1,527.331,527.33 - 1,527.33营业外支出 其中：处置固定资产损失 1,527.33 S 1,527.33营业外支出 处置无形资产损失营业外支出２．非货币性资产交换损失 2,100.002,100.00 S 2,100.00营业外支出３．债务重组损失 2,010,000.002,010,000.00 S 2,010,000.00营业外支出４．公益性捐赠支出 1,000,000.001,000,000.00 S 1,000,000.00营业外支出５．非常损失 10,100.00 10,100.00S10,100.00营业外支出６．盘亏损失营业外支出７．罚款支出 110,000.00110,000.00 S110,000.00营业外支出８．其他1,527.33 - 2,100.00 - - - 2,010,000.00 - - 1,000,000.00 120,100.00 - 3,133,727.33 G - 3,133,727.33 T/BSK0010.05%0.07%64.14%31.91%3.83%100.00%审计说明：审计结论：经审计，未发现重大异常情况。