审计工作底稿编制指引—销售费用一、会计记录概况ABC股份有限公司销售费用上年发生额为7,440,603.64元，本期未审发生额10,548,197.73元。
具体数据见“销售费用明细表”（底稿见SD002）。
二、审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制销售费用明细表并复核；第三步：对销售费用进行分析；第四步：检查各费用明细项目与销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构的相关性；第五步：检查重要或异常的销售费用项目；第六步：实施截止测试。
第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第八步：与报表附注进行核对；第九步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制销售费用明细表并复核。
审计目标:准确性审计过程：1、审计人员向客户获取销售费用明细表（底稿见SD002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性；5、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD002）。
（二）审计程序：对销售费用进行分析。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；2、计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；3、确定对变动异常、发生额较大的明细费用项目实施进一步审计程序。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD003）。
（三）审计程序：检查各费用明细项目与销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构的相关性。
审计目标：分类审计过程：1、检查各明细项目与被审计单位销售商品和材料、提供劳务相关性；2、检查各明细项目与专设的销售机构发生的各种费用是否有关。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD005）。
（四）审计程序：检查费用发生的合理性、合规性。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；2、检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；3、如超过规定限额，应提请应交税金审计人员在计算应纳税所得额时调整（FG002）。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD002、SD005）。
（五）审计程序：检查重要或异常的销售费用项目。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定；2、检查费用开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关；3、检查费用计算是否正确；4、检查原始凭证是否合法；5、检查会计处理是否正确。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD005、FF003）。
提示：本案例中未涉及返利、业务提成及奖励、佣金等特别费用项目，如涉及相关特殊费用项目时，均应作为重要的销售费用项目实施相应审计程序：取得相关费用支出的规定、文件；检查相关费用是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；根据销售收入等相关数据测算返利、业务提成及奖励、佣金等是否充分、完整和计入恰当会计期间。
（六）审计程序：截止测试。
审计目标：截止审计过程：1、抽取资产负债表日前后20天的10张凭证，实施截止测试；2、若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序；3、对于重大跨期项目应作必要调整。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD004）。
提示：本案例中销售费用每月发生频率较小，平均每月发生15笔，因此选取的截止测试样本为资产负债表日前后20天的5张凭证。
（七）审计程序：检查销售费用列报。
审计目标：列报审计过程：检查应交税费列报是否恰当（底稿见SD002）。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1.获取或编制销售费用明细表：（1）复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；（2）将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。
2.对销售费用分析：（1）计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合（2）计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关。
SD005张三√4.检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定，是否按规定进行了纳√√√5.检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。
SD005张三√√√6.检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。
√7.选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
SD005张三√√√8.抽取资产负债表日前后20天的10张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目的应作必要调整。
SD004张三√9.根据评估舞弊风险等因素增加相应的审计程序。
10.检查销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
SD001张三√销售费用计划实施的实质性程序注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
被审计单位: ABC股份有限公司 编制:李四 日期: 2009-1-19 索引号:SD000报表截止日: 2008-12-31 复核:JACK 日期: 2009-1-22 项目:销售费用SD003张三√√√√评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度SD002张三项 目财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报借方贷方借方贷方变动额变动率销售费用借10,548,197.73-- SD00310,548,197.73 7,440,603.64 3,107,594.09 41.77%合计10,548,197.73 - - - - 10,548,197.73 7,440,603.64 3,107,594.09 0.42销售费用审定表被审计单位: ABC股份有限公司 编制:张三 日期: 2009-1-19 索引号:SD001财务报表期间：2008年 复核:李四 日期: 2009-1-22 项目:销售费用审定表项目名称借/贷期末未审数账项调整重分类调整索引号期末审定数上期末审定数审计结论:经审计，未发现重大异常情况。
审计说明：销售费用本期比上期3,107,594.09元，主要为：运输费增加223万元，工资及福利增加26万元，各项员工保险、公积金等增加12万元，差旅费增加30万元。
通过审计，无异常：1、差旅费比上年增加299,605.84元主要为销售人员08年出国推销业务所增加的一笔差旅费（SD005)。
2、工资及福利费及员工各项保险、公积金比上年增长16.44%，是因为ABC 股份有限公司职工工资平均增长14.42%所致（FF003)。
3、运输费的增加变动主要为增产增销和运价上涨形成：2008年主营业务收入增长5.76%；公路运输价格上涨50%；铁路运输价格上涨47%（SD005)。
本期审定数与上期审定数的比较未审数调整数审定数销售费用差旅费借11,503.00 6,079.00 13,050.00 12,997.00 6,568.50 302,261.82 13,182.51 23,702.50 10,894.00 9,228.04 16,170.50 11,341.44 436,978.31 436,978.31销售费用包装费借6,509.10 40,809.21 3,342.00 6,234.00 47,607.00 104,501.31 104,501.31销售费用仓储费借29,206.74 29,206.74 29,206.74销售费用业务费借968.00 2,022.00 1,945.00 1,613.00 979.00 2,163.00 913.00 1,323.00 11,926.00 11,926.00销售费用工资及福利借94,481.80 92,605.55 97,996.55 111,970.55 98,032.55 98,050.56 117,752.54 98,050.54 98,050.56 106,152.60 209,771.71 587,918.38 1,810,833.89 1,810,833.89 销售费用其他借86,900.00 71,531.12 72,805.00 59,400.00 59,400.00 73,621.36 61,800.00 64,400.00 59,400.00 66,155.00 69,400.00 86,165.80 830,978.28 830,978.28销售费用领用材料借22,104.36 30.38 202,471.68 1,029.21 27,892.29 7,888.17 2,083.47 263,499.56 263,499.56销售费用各项保险、公积金等借550,622.57 91,001.72 191,293.95 832,918.24 832,918.24销售费用折旧费借1,658.55 1,658.54 1,658.55 1,658.53 1,658.55 1,658.53 1,658.55 1,658.53 1,658.55 1,658.53 1,658.54 1,632.14 19,876.09 19,876.09销售费用修理费借1,025.00 8,811.74 27,791.10 27,791.10 873.00 3,000.00 70,665.50 2,768.00 192,286.10 32,800.00 367,811.54 367,811.54销售费用办公费借10,325.08 15,257.63 7,483.59 18,373.13 7,966.43 8,566.01 9,501.74 5,138.39 8,900.64 8,763.76 11,933.48 19,144.60 131,354.48 131,354.48 销售费用运输费借75,469.00 72,340.00 477,293.21 552,352.85 425,061.27 92,067.27 226,279.03 365,649.57 904,435.58 277,100.74 1,469,293.24 349,411.53 5,286,753.29 5,286,753.29销售费用装卸费借销售费用广告宣传费借销售费用取暖费借销售费用车补借销售费用保险费借43,560.00 48,960.00 25,740.00 9,000.00 23,400.00 34,920.00 98,280.00 29,880.00 78,280.00 29,540.00 421,560.00 421,560.00280,337.43 296,212.68 777,728.47 816,576.18 655,560.40 817,433.33 457,089.58 597,498.53 1,254,447.83 1,086,455.53 2,148,596.46 1,360,261.31 10,548,197.73 10,548,197.73T/BSD0012.66% 2.81%7.37%7.74% 6.21%7.75% 4.33% 5.66%11.89%10.30%20.37%12.90%100.00%100.00%9月合计销售费用明细表被审计单位: ABC股份有限公司 编制:张三 日期: 2009-1-19 索引号:SD002财务报表期间：2008年 复核:李四 日期: 2009-1-22 项目:销售费用明细表上级科目名称项目借贷方向1月2月3月备注索引号10月11月12月本期数 2、销售费用——工资及福利和共享保险、公积金与应付职工薪酬核对一致（FF003)。