会计电算化审计的风险及防范(1) -【摘要】实行会计电算化，极大地方便了会计业务的处理流程，提高了会计人员的工作效率，同时，对审计工作也提出了新的挑战，带来了新的审计风险。

只有对此进行全面、深刻地认识，才能有效地促进电算化审计事业的健康发展。

【关键词】会计电算化审计风险防范一、会计电算化系统的审计风险及其成因现阶段会计电算化审计包含两个涵义：一是对会计电算化系统的审计，二是利用电子计算机和软件作为审计工具进行辅助审计。

审计风险形成原因如下：1、审计可视线索消失，导致审计风险在手工条件下，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料，会计人员对各项经济业务的会计记录都是以纸质形式存放，审计人员可以通过这些书面记录加以审计。

然而，在应用计算机处理会计资料后，纸面信息变成了只有计算机才能识别的磁性介质上的代码，并且这些代码是为会计人员服务的，对审计人员而言，磁质代码无异于在审计对象面前增加了一道无形的墙，看不见，摸不着。

传统的审计追踪审查已不适用，审计的切入点更多的是依靠自己的经验和判断，客观依据的不足，导致检查风险增大。

2、会计电算化系统内部控制的变化，导致审计风险及控制难度增加在手工条件下，内部控制一般表现为对人的控制，采取的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。

可是，在会计电算化条件下，内部控制转变为对人和机器的双重控制，且以对计算机控制为主。

若内控制度不健全，计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹地进行，同时计算机容易受到“黑客”的人侵和“病毒”的侵袭，特别是国内外利用计算机犯罪的众多案例，更说明了会计电算化条件下内部控制的难度，这对审计工作而言，加大了审计风险。

3、会计环境的变化导致审计环境的变化，增大了审计风险记账方法的改变，改变了会计环境，同时也改变了审计环境。

在会计电算化环境下，审计人员需要花费大量的时间和人力去了解和审查电算化系统的功能、结构，以证实该系统在业务处理方面的合法性、正确性、真实性和完整性。

例如，会计电算化软件本身的完善性，计算机硬件的可靠性，会计电算化软件内部控制的严密性等原囚造成的系统风险，会计电算化系统的操作人员、技术人员造成的操作风险等。

这大大增加了对会计电算化系统审计的难度，增加了审计风险。

二、会计电算化系统审计风险的防范对策1、提高审计人员的电算化素质思想决定行动。

会计电算化系统审计的完成，最终取决于人。

为此，一方面，我们必须克服思想麻痹的倾向，时刻警惕审计过程中可能出现的情况，做到心中有数，防患于未然。

只有这样，才能从源头上做好防范工作，同时，应注重对会计电算化审计人员的培养，可以采取以下措施：一是加强对在职人员电算化应用水平的培训。

二是加快和财经类高校联合办班，专门培养既懂计算机又懂会计和审计的复合型知识结构的审计系统开发人员，择优录取到审计队伍当中，使他们成为电算化审计的专业技术人员。

2、完善电算化审计标准与准则计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。

在会计电算化信息系统中，审计难度更高，审计风险更大，过去手工会计系统的审计标准和准则中部分内容已不适应。

因此，在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。

在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。

建立一系列与新情况相适应的审计准则，包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相适应的内部控制制度，规范计算机审计业务的发展，并逐步向国际审计准则靠拢，将审计风险降低到可以接受的水平。

3、开发、应用高效的审计软件由于审计软件可直接访问被审系统的数据文件，故有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核，有效地执行大量数据的验算、重新分类及汇总等工作，并能按审计人员指定的标准查找记录，详细检查数据文件的内容。

为给计算机审计打开通道，就必须不断研究开发审计软件。

在数据采集方面，特别需要专门从事数据采集的软件，更易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库类型的数据库，从中采集审计所需的原始数据，打通“瓶颈”。

在数据分析方面，面向特定的领域，开发新的分析工具，如针对企业审计领域的固定资产折旧审计工具和产品利润情况分析工具，针对金融审计领域的利率检查工具等。

同时，还要增加一些基于特定方法的分析工具，如账户分析、比较分析等。

4、加强对内部控制的审计审计人员在调查会计信息系统内部控制情况时，要对会计信息系统中会计事项的流向、电子数据处理用于特定的会计处理范围以及会计控制的基木结构进行审查，同时，必须识别特定的会计处理与会计控制的关系，以及会计控制中可能发生的缺陷和薄弱环节。

对于已经实现了会计电算化的企事业单位，审计人员必须通过调查信息系统的内部控制和实施依据性试验来查明会计控制和管理控制是否有效地发挥作用，并对内部控制的可靠程度进行评价。

审计人员在询证经办人员和负责人，观察运行状况，查询、研究有关系统和程序的文件等内部控制情况时，都应有记录。

在编写审计工作底稿时，还应利用系统流程图和特制的“内部控制情况问卷”。

在对被审单位的内部控制进行最终评定之前，要实施符合性测试。

[2] 《中共中央关于在全党开展以实践“三个代表”重要思想为主要内容的保持共产党员先进性教育活动的意见》.2004年11月7日[3] 《老干部党员保持共产党员先进性学习问答》[C].当代老年杂志社.2005年[4] 求是杂志评论员.《永葆共产党员的先进性》.求是.2005年第2期,第3页至第4页[5] 俞可平、李慎明、王伟光：《马克思主义研究论丛》[C]，北京：中央编绎出版社，2005会计电算化审计问题分析-摘要：伴随着会计电算化技术在企事业单位和政府部门中的大量使用，会计电算化在审计中的应用也越来越多，会计电算化技术在审计中的应用极大地提升了我国审计部门审计业务的水平和效率。

然而随着会计电算化审计的发展，会计电算化审计技术在实际的运用过程中也面临着一些较为突出的问题，电算化审计法律法规体系有待完善、审计人员专业不足以及审计软件开发滞后等问题一直困扰着电算化审计的发展，为此，应通过完善电算化审计法律法规体系、加强电算化审计人员培训与管理、加强电算化审计软件开发工作等措施进行应对。

关键词：会计电算化；政府审计；立法；软件一、前言会计电算化审计作为适应企事业单位的会计电算化而出现的一种审计的技术，其在审计中的应用极大地提升了审计的工作效率，特别是在实施会计电算化的国有企事业单位以及相关的事业单位中，会计电算化审计技术的运用大幅提升了政府审计的工作效率。

但是，会计电算化审计技术与电算化技术一样，在使用的过程中也存在着一些较为突出的问题，这些问题不仅制约了审计结果的可靠性，而且也给审计工作带来了一些新的挑战。

但是，会计电算化审计作为审计技术的必然演进方向，即使在发展的过程中遇到一些问题，也需要采取积极的措施进行应对，也正是因为如此，为了推动我国会计电算化审计的发展，非常有必要对我国会计电算化审计中存在的突出问题进行深入的研究。

在当前的研究背景下研究我国会计电算化审计中存在的问题，不仅对于审计理论的发展具有积极的意义，对于会计电算化审计实务问题的解决也具有积极意义。

二、会计电算化审计中面临的主要问题1.电算化审计法律法规体系有待完善作为一种较为前沿的审计理论和方法，不论是在国外还是在国内，与会计电算化审计业务相关的法律法规的立法还存在一定的不足之处，特别是在近年来，会计电算化业务发展非常迅速，很多前沿的会计电算化理论和方法都被运用到了企事业单位的会计工作中，而与此相对应的是，相应的会计电算化审计方法也被运用到了审计业务中。

但是，与电算化审计的广泛使用相对应的是，相关的法律法规的体系并不完善。

电算化审计法律法规体系的不健全对于电算化审计非常不利，一方面，由于电算化审计法律法规体系的不健全，对于很多电算化审计的法律责任的分配非常不利，特别是在出现审计责任时，审计部门难以得到现行法律的支持；另一方面，法律法规体系的不健全也对会计电算化审计的发展产生了一定的负面影响，并不利于会计电算化审计的发展。

2.电算化审计人员专业不足在具体的会计电算化审计中面临的最为突出的一个问题就是电算化审计人员专业不足，这一问题的存在严重的影响了电算化审计工作的效率。

作为一种较为前沿的审计方法，虽然在部分企事业单位的审计中已经得到了较为广泛的应用，但是在近年来，随着会计电算化得到大量的应用，对会计电算化审计的需求也呈现井喷式的增长，而与此相关的人才的培养却没有跟上，最终导致了电算化审计人员专业不足问题的出现。

电算化审计人员专业不足的问题与电算化审计的需求有着直接的关系，正是因为电算化审计需求的井喷式增长，导致很多审计部门在开展审计业务的过程中都需要会计电算化审计人员，然而审计部门自身在电算化审计人员培养方面的准备还存在不足之处，从而导致了电算化审计人员专业不足的问题。

3.电算化审计软件开发滞后自计算机诞生以来，计算机技术就被大量的应用到了企事业单位的会计工作中，特别是近年来，伴随着业务的大量增长，不论是国有企业还是学校、政府部门等单位，在会计电算化软件的开发方面都加大了投资，也正是因为如此，会计电算化软件的开发工作已经达到了较为成熟的阶段。

但是，与会计电算化软件的开发所不同的是，电算化审计软件的开发存在着一定的滞后性，而且，由于对于电算化审计软件的需求仅仅局限在部分审计部门范围内，其需求量较低，而审计部门自身在软件开发方面的投入也较为有限，相关的软件开发企事业单位对电算化审计软件的开发工作也不积极，在这些因素综合影响的情况下，最终导致我国电算化审计软件开发出现滞后的问题，而这也正是我国会计电算化审计中面临的主要问题之一。

三、会计电算化审计问题的应对策略1.完善电算化审计法律法规体系为了促进我国会计电算化审计的发展，我国应当加强立法工作，对当前的电算化审计法律法规体系进行完善。

在完善电算化审计法律法规体系的过程中，首先，应当加大电算化审计法律法规体系的研究工作，特别是对于财经类院校，在进行科研立项的过程中，应加大相关课题经费的支持力度，引导高校研究工作者加大会计电算化审计理论的研究工作；其次，对于相关的政府部门而言，应当加大调研工作，对于会计电算化审计工作中存在的突出问题进行深入的调研，找出问题的本质并为立法工作提供积极的建议；最后，对于立法部门而言，应当在充分征询专家和实务一线的审计人员建议的情况下，加强立法工作以完善我国的会计电算化审计法律法规体系。

2.加强电算化审计人员培训与管理应对电算化审计人员专业不足问题的最为直接和有效的措施就是加强电算化审计人员的培训与管理。