责任预算、责任报告与业绩考核
责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核
责任预算及其编制
责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。
责任预算由各种责任指标组成。这些指标可 分为主要责任指标和其他责任指标。
在集权管理制度下，企业通常采用 自上而下的预算编制方式
第12章 业绩考核与评价
12.1 业绩考核与评价体系 12.2 以企业为主体的业绩考核与评价 12.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价 12.4 基于EVA的业绩考核与评价 12.5 基于战略的业绩考核与评价 本章重点问题
12.1 业绩考核与评价体系
业绩考核与评价系统的构成要素 业绩评价主体 评价客体 评价目标
利润中心的类型
●自然利润中心 ●人为利润中心
按收入来 源的性质 不同分
利润中心的成本计算
有两种方式可供选择：
◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成 本，即不分摊共同成本
◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控 成本
利润中心的考核指标
当利润中心不计算共同成本或不可控成本时： 计算该利润中心的边际贡献总额
投资利润率的显著缺陷
利用该指标常常会使投资中心只顾本身 利益而放弃对整个企业有力的投资项目
投资中心的考核指标---剩余收益
剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。
剩余 息税 总投 规定或预期的 收益 前利润 — 资额 最低投资收益率
剩余收益的特点
▲体现投入产出关系 ▲避免本位主义
在分权管理制度下，则企业往往采 用自下而上的预算编制方式。
责任报告及其编制
责任报告是指根据责任会计记录编制的反 映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际 执行差异的内部会计报告。
投资中心的考核指标
■投资利润率 ■剩余收益
除考核利 润指标外，
还考核
投资中心的考核指标---投资利润率
投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得 的利润与投资额之间的比率。
投资利润率＝ 利润 利润额
100％
投资利润率的优点
▲能反映投资中心的综合盈利能力 ▲具有横向可比性 ▲可以作为选择投资机会的依据 ▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度
成本中心的特点
★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制
成本中心的特点---责任成本
责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。
凡可以预计、计量、施加影 响、或是责任的成本为可控 成本
某成本中心的 各项可控成本 之和构成该成 本中心的责任 成本
☆责任中心
责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系
☆责任中心的涵义及其特征
责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。成本中心 利润中心 Nhomakorabea投资中心
责任中心
责任中心特征
◆责任中心是一个责权利结合的实体 ◆责任中心具有承担经济责任的条件 ◆责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的 ◆责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动 ◆责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价
成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系
最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成 本中心负责。
上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来 的责任成本一并向利润中心负责。
利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转 来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。
投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向 总经理和董事会负责。
成本中心
成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标
成本中心的涵义
成本中心是指只对其成本或费用承担责任 的责任中心，它处于企业的基础责任层次。
成本中心一般包括负责产品生产的生产部 门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管 理部门。
成本中心的类型
●技术性成本中心又称标准成本中心 ●酌量性成本中心又称费用中心
可
控
成
与责任中心的权力层次有关
本
可控成本与不 可控成本可以 在一定的时空
与责任中心的管辖范围有关
条件下发生相
互转化
与期间相关
成本中心的特点 ---责任成本与产品成本的关系
区别：
□归集和分配的对象不 同
□分配的原则不同 □核算的基础条件不同
□核算的主要目的不同
联系：
○成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构 成
12.2以企业为主体的业绩考核与评价
基于利润的业绩考核与评价指标 基于净资产收益率的业绩与评价指标 基于利润的业绩考核与评价的缺点
12.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价
责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。
当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算：
▲边际贡献总额 ▲负责人可控利润总额 ▲可控利润总额 ▲公司利润总额
投资中心
投资中心的涵义 投资中心的考核指标
投资中心的涵义
投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。
投资中心同时也是利润中心，但它又 不同于利润中心，投资中心是处于企业最 高层次的责任中心。
○一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和
成本中心的考核指标
责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本
利润中心
利润中心的含义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标
利润中心的含义
利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。
☆责任会计的产生与发展
20世纪20年 代产生
分权管理思想是责任会计产生的客观要求
行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的 理论基础
☆责任会计的内容
□设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □建立跟踪系统，进行反馈控制
☆责任会计的核算原则
★责任主体原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则