管护收入：征收
苗木
种植
免征
《国家税务总局关于林木销售 和管护征收流转税问题的通 知》（国税函[2008]212号）、
《增值税暂行条例》第十五条
《国家税务总局公告2011年
第48号》第三点
纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳 务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。农
业生产者销售的自产农产品免征增值税.（此处的“林
很多单位自己米购数目、花卉，请专业的园林公司种植 并提供后续管护，这种业务，按照营业税“服务业”税 目征收营业税，不征收增值税。企业委托其他企业或
个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项 目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。
企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔 业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政 策。聶
园林绿化企业相关税收政策汇总表
业务类型
合同签定
营业税
增值税
所得
税
相关文件
相关制度
1
苗木收购+岀售
不征
征收，一般纳税
人：13%,小规
模：3%
征收
《国家税务总局公告2011年 第48号》第十点
企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所 得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策
2
苗木种植+出售
不征
五条规定：应当缴纳增值税的，该混合销售行为涉及的 非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，准予依照
《暂行条例》第八条规定从销项税额中抵扣。公告同
1.
4.5
林木帮种植+后续管护
3%
不征
征收
《国家税务总局关于受托种植 植物饲养动物征收流转税问题 的通知》（国税发[2007]17号）
《国家税务总局公告2011年 第48号》第九条
减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和 香料作物的种植。
3.1
苗木种植+出售+施工
只有总价，视为混 合销售
总价*3%
不征
苗木
种植
免征
《营业税暂行条例实施细则》 第六条
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合 销售行为。除本细则第七条规定外，视为提供应税劳务，
缴纳营业税。
3.2
苗木销售收入+劳 务收入
免征
苗木
十五条 《企业所得税实施条例》第八 十六条
农业生产者销售的自产农产品免征增值税.企业所得
税法第二十七第（一）项规定的企业从事农、林、牧、 渔业项目的所得，可以免征、减证企业所得税，是指：
（一）、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：4.
林木的培育和种植；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品 初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、 牧、渔服务业项目；（二）、企业从事下列项目的所得，
不征
征收
征收
《中华人民共和国增值税暂行 条例》《国家税务总局公告2011年第48号》第十点
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和 个体工商户，包括以货物的生产、批发或者零售为主（销 售额占50%及以上，下同），并兼营非增值税应税劳务 的单位和个体工商户发生的混合销售行为，视为销售货 物，缴纳增值税。混合销售行为依照《实施细则》第
纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳 务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税 人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其 取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、 植保劳务取得的收入，免征营业税。属于其他收入的， 应照章征收营业税。
4.3
苗木种植+岀售+同时
管护
不征
4.1
绿化工程
3%
不征
征收
《国家税务总局关于印发（营 业税问题解答（之一））的通
绿化工程应按“建筑业=-其他工程作业”项目缴纳营
业税
知》（国税函[1995]156号）
4.2
林木后续管护
视管护业务
内容免征或
征收
不征
征收
《国家税务总局关于林木销售
和管护征收流转税问题的通
知》（国税函[2008]212号）
5
花卉租摆
不征
征收（简易计税）
征收
《关于交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点 若干税收政策的补充通知》财 税[2012]53号《财政部国家 税务总局关于在上海市开展交 通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点的通知[部分条款修改]》财税[2011]111号
试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者 自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期 间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。第三
劳务收入*3%
苗木销售收入免
征
苗木
种植
免征
《营业税暂行条例实施细则》 第七条、《增值税暂行条例》 第十五条
纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销 售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售 额，应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳 营业税。农业生产者销售的自产农产品免征增值税.
木”指纳税人自产的林木，如果销售外购的林木，则按 混合销售行为一并缴纳营业税。）企业从事林木的培
育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和 育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得，包括
企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定 的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。
4.4
苗木收购+岀售+同时 管护
章第十三条：增值税征收率：3%第四章第三节：简易
计税：应纳税额=销售额X征收率
6
花卉租摆+维护
不征
征收（简易计税）
征收
《中华人民共和国增值税暂行
条例》财税[2012]53号 财税[2011]111号
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和 个体工商户，包括以货物的生产、批发或者零售为主（销 售额占50%及以上，下同），并兼营非增值税应税劳务 的单位和个体工商户发生的混合销售行为，视为销售货 物，缴纳增值税。其他同上。