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第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
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学习目标 了解债务重组的原因； 掌握债务重组的概念； 掌握债务重组的会计核算； 了解债务重组的信息披露。
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第一节 债务重组概述 一、债务重组的涵义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者
1998年债务重组准则
债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量
2001年修订准则
债务重组利得计入资本公积 非现金资产或股权以账面价值计量
2006年CAS12债务重组准则 债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量
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第二节 债务重组的账务处理 债务人的核算原则：
坏账准备 营业外支出——债务重Байду номын сангаас损失 贷：应收账款等
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第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的： 借：银行存款
坏账准备 贷：应收账款
资产减值损失
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第二节 债务重组的账务处理
例1：2014年12月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为 17%。2011年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意 减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备 15万元。
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第二节 债务重组的账务处理 债权人的核算原则：
重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失 的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资 产减值损失。
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第二节 债务重组的账务处理 以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负 债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额在随后会计 期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
而且该未来事项的出现具有不确定性。
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第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁： 甲方（债权方） ——应收账款100万元 乙方（债务方） —— 应付账款100万元 乙方以存货偿还债务 账面价值60万、市场价值70万 乙方：利得计入？ 甲方：存货入账价值？
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第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁： 债务重组利得或损失的确认？ 转让的非现金资产或股权计量属性选择？
一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差
额，应计入营业外收入。
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第二节 债务重组的账务处理
1.债务人的会计处理 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
法院的裁定作出让步的事项。 债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为
“债务重组”。
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第一节 债务重组概述
一、债务重组的涵义 债务重组的判断原则：
债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等。 债权人做出让步：债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
据统计，2007年半年报中，获得债务重组收益的115家上市公司中，ST公司有43家；有 66家上市公司的债务重组收益在50万元人民币以上，其中ST公司有33家；债务重组收益 前二十大公司中ST公司有14家；债务重组收益过亿的三家公司均是ST公司。
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第二节 债务重组的账务处理
(1)非现金资产为存货的，应作为销售处理； (2)非现金资产为固定资产、无形资产的，应视同固定资产、无形资产处置处理。 (3)非现金资产为长期股权投资的，应视同处置。
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第二节 债务重组的账务处理
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第二节 债务重组的账务处理
（二）以非现金资产清偿债务 2.债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的
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第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （二）债权人的会计处理 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公
允价值之间的差额，计入当期损益。 借：长期股权投资 （股份的公允价值）
营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款
银行存款 应交税费等 例：P34【例2-5】
银行存款
应交税费等
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第二节 债务重组的账务处理
（1）以库存材料、商品产品抵偿债务 例：P30【例2-2】 （2） 以固定资产抵偿债务 例：P31【例2-3】 （3）以股票、债券等金融资产抵偿债务 例：P32【例2-4】
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作业： 20×6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困
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第二节 债务重组的账务处理
三、修改其他债务条件 修改其他债务条件，是指债务人与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、
减少或免除债务利息等方式清偿债务。 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行
会计处理。 所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，
（1）乙公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
借：应付账款—甲公司
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贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得 20
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第二节 债务重组的账务处理
（2）甲公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
借：银行存款
97
坏账准备
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营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款
117
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下（单位：万
无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。 例：P26
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第一节 债务重组概述
三、债务重组的方式 以资产清偿债务
资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 等。 将债务转为资本 债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。 修改其他债务条件 如减少债务本金、减少或免去债务利息等 以上三种方式的组合
以重组债务的账面价值转销债务，将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金 资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债务账面价值之间的差额，计入营业 外收入（债务重组利得）。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，计入转让资产损益。
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第二节 债务重组的账务处理
债权人的核算原则： 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价 值入账。 对于债权人，一般以重组债权的账面价值转销债权，将重组债权的账面余额与受让资产的 公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支 出(债务重组损失)。
元） ：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
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补充资料： 债务重组的变迁的影响： 2007年年报显示：
发生了债务重组的上市公司316家/1570家=20.13%。因债务重组产生的营业外收支净额 为130.04亿元，占1570家上市公司净利润的1.29%，其中，229家上市公司作为债务人获得 了债务重组收益133.00亿元，82家上市公司作为债权人因让步产生债务重组损失2.96亿元。 个别公司债务重组利得较大，值得关注。
可转换债券、借新还旧 ——实质重于形式原则
具体：P26
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第一节 债务重组概述 二、债务重组日 债务重组日：（债务重组完成日）即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、