第十四章标准成本法
第一部分标准成本及其制定
【重点内容回顾】
分类标准类别制定思路说明
生产技术和经营管理水平理想标准成本
理论上的业绩标准、生产要素的理
想价格、可能实现的最高生产经营
能力利用水平
揭示实际成本下降的潜力，
不宜作为考核依据
正常标准成本
考虑了生产经营过程中难以避免的
损耗和低效率
实际工作中广泛使用
按适用期现行标准成本
是指根据其适用期间应该发生的价
格、效率和生产经营能力利用程度
等预计的标准成本
应该发生的价格、效率和生
产经营能力利用程度
基本标准成本
是指一经制定，只要生产的基本条
件无重大变化，就不予变动的一种
标准成本
生产的基本条件无重大变
化
【典型题目演练】
【2016考题·多选题】下列各项中，需要修订产品基本标准成本的情况有（）。

A.产品生产能量利用程度显著提升
B.生产工人技术操作水平明显改进
C.产品主要材料价格发生重要变化
D.产品物理结构设计出现重大改变
『正确答案』CD
『答案解析』基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予以变动的一种标准成本。

所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。

因此选项CD是答案；由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。

因此选项AB不是答案。

【例题·多选题】下列情况中，不需要对基本标准成本进行修订的有（）。

A.重要的原材料价格发生重大变化
B.工作方法改变引起的效率变化
C.生产经营能力利用程度的变化
D.工资调整导致人工成本上升
『正确答案』BC
『答案解析』基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。

所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。

所以选项A是重要原材料价格的重要变化，选项D是劳动力价格的重要变化，是需要修订的。

选项BC不需要修订。

【例题·多选题】下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的有（）。

A.必要的间歇和停工工时
B.不可避免的废品耗用工时
C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时
D.直接加工操作必不可少的时间
『正确答案』ABD
『答案解析』标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工（如工间休息、设备调整准备时间、不可避免的废品耗用工时等）。

选项C为管理不当所占用的时间，不属于标准工时的组成内容。

【2015考题·多选题】甲部门是一个标准成本中心。

下列成本差异中，属于甲部门责任的有（）。

A.操作失误造成的材料数量差异
B.生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异
C.作业计划不当造成的人工效率差异
D.由于采购材料质量缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差异
『正确答案』AC
『答案解析』选项AC是在生产过程中造成的，因此属于标准成本中心的责任。

产量决策、标准成本中心的设备和技术决策，通常由上级管理部门和职能管理部门做出，而不是由成本中心的管理人员自己决定，因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，不对固定制造费用的闲置能量差异负责，所以选项B不能选。

选项D是采购部门的责任。

第二部分标准成本差异分析
【重点内容回顾】
一、变动成本的差异分析
价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量
用量差异＝（实际数量－实际产量下标准数量）×标准价格
直接材料：价格差异（价差）、用量差异（量差）；
直接人工：工资率差异（价差）、效率差异（量差）；
变动制造费用：耗费差异（价差）、效率差异（量差）。

二、固定成本的差异分析
【典型题目演练】
【2017考题·单选题】甲企业采用标准成本法进行成本控制，当月产品实际产量大于预算产量，导致的成本差异是（）。

A.直接材料数量差异
B.直接人工效率差异
C.变动制造费用效率差异
D.固定制造费用能量差异
『正确答案』D
『答案解析』固定制造费用能量差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用。

因此实际产量大于预算产量时，成本差异表现为固定制造费用能量差异。

【2017考题·单选题】甲公司生产销售乙产品，当月预算产量1200件，材料标准用量5千克/件，材料标准单价2元/千克，当月实际产量1100件，购买并耗用材料5050千克。

实际采购价格比标准价格低10%。

则当月直接材料成本数量差异是（）元。

A.－900
B.－1100
C.－1060
D.－1900
『正确答案』A
『答案解析』直接材料成本数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格＝（5050－1100×5）×2＝－900（元）。

【例题·单选题】若直接人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/小时，变动制造费用的标准分配率为1.5元/小时，则变动制造费用的效率差异为（）元。

A.300
B.200
C.150
D.450
『正确答案』D
『答案解析』（实际工时－标准工时）×5＝1500，解得：（实际工时－标准工时）＝300（小时），则变动制造费用的效率差异＝300×1.5＝450（元），选项D是答案。

【例题·单选题】某公司生产单一产品，实行标准成本管理。

每件产品的标准工时为3小时，固定制造费用的标准成本为6元。

企业生产能力为每月生产产品400件。

7月份公司实际生产产品350件，发生固定制造费用2250元，实际工时为1100小时。

根据上述数据计算，7月份公司固定制造费用效率差异为（）元。

A.100
B.150
C.200
D.300
『正确答案』A
『答案解析』固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率＝（1100－350×3）×6/3＝100（元）
【例题·多选题】某产品的单位产品标准成本为：工时消耗3小时，变动制造费用小时分配率为5元，固定制造费用小时分配率为2元。

本月生产产品500件，实际使用工时1400小时，生产能量为1620小时，实际发生变动制造费用7700元，实际发生固定制造费用3500元。

则下列有关制造费用差异的计算中，正确的有（）。

A.变动制造费用耗费差异为700元
B.变动制造费用效率差异为－500元
C.固定制造费用耗费差异为260元
D.固定制造费用闲置能量差异为240元
『正确答案』ABC
『答案解析』变动制造费用耗费差异＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）＝1400×（7700÷1400－5）＝700（元）；变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率＝（1400－500×3）×5＝－500（元）；固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数＝3500－1620×2＝260（元）；固定制造费用闲置能量差异＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率＝（1620－1400）×2＝440（元）。