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实际成本法和计划成本法区别及材料成本差异计算

借:材料采购 【实际成本】 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付票据)
2.验收入库并结转入库材料成本差异 (1)验收入库 借:原材料等【计划成本】 贷:材料采购 (2)结转入库材料成本差异: 计算:实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异) 会计分录: 借:材料采购 贷:材料成本差异 【节约差异】 或 借:材料成本差异 【超支差异】 贷:材料采购
材料成本差异节约应计入贷方。材料成本差异超支应计入借方。材料成本差异转出差异,不管超支还 是节约差异都从贷方转出,超支差异用蓝字,节约差异用红字,当然也可以节约差异从借方转出,会 计慎用红字,但红字结转的方法还是存在的。看情况,材料成本差异是一个调整科目,也就是双重性 质。采购成本大于目录价时,材料成本差异就在借方,反之,则在贷方。 “材料成本差异”科目是 “原材料”科目的调整科目,它又是具有双重性质的科目,当它反映超支差异时和原材料科目的方向 一致,这时它就是原材料的附加调整账户;如果它反映的是节约差异,这时它就和原材料的方向相反, 它就成了原材料的备抵调整科目了。 1.支付货款
“材料成本差异”科目反映企业已入库(关键点,未入库的不算)各种材料的实际成本与计划成
本的差异。(属于资产类) 借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
期末如为借方余额,反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异); 如为贷方余额,反映企业库存材料实际成本小于计是材料按计划成本计价方式下,材料实际成本与计划成本之间的 差异额。但这里指的材料,不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。 但材料成本差异并不核算存货的所有内容,其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的,即对原材料、 包装物、低值易耗品进行核算。 明确材料成本差异与相关帐户内在关系 原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价,是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企 业会计准则》的要求,会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则,这样月末必须将原材料、 包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整帐户, 通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减,反映出原材料、包装物、低值易耗 品的实际成本,以符合会计核算的一般原则。 差异的调整 差异的调整是计划成本核算的核心问题,要做到熟练、正确地调整差异,笔者认为,必须要明确材料 成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系,从内涵上加以认识,而不 是简单地对某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是,有些同志认为材料成本差异调 整的是其所对应的一切帐户,如“材料采购”、“生产成本”等,事实则不然,其调整的是原材料、 包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例,如对收入业务加以调整,假定原材料入库计划成本为 100 元。体现在帐簿是就有“原材料”帐户借方为 100 元),实际成本为 105 元(计划成本小于实际 成本,习惯上称之为超支),则“材料成本差异——原材料”帐户必定在借方加以调增 5 元,原材料 与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本 105 元;如原材料入库计划成本为 100 元,实际 成本为 98 元(计划成本大于实际成本,习惯上称之为节约),则“材料成本差异——原材料”帐户 必定要在贷方加以调减 2 元,原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为 98 元。 同样,如对发出业务调整差异,也可采用上述换位理解的方法,如发出原材料计划成本为 100 元,体 现在帐簿上就有原材料贷方 100 元,材料成本差异率为超支 2%(即 100 元的计划成本应负担差异 2 元,实际成本为 102 元),则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增 2 元,两帐户反映 出发出材料的实际成本为 102(100+2)元;如发出原材料为 100 元,材料成本差异率为节约 2%(即 100 元的计划成本应负担差异一 2 元,实际成本为 98 元),则在 “材料成本差异一原材料”帐户的 贷方必定要调减 2 元,用红字反映,有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异一原材料”的 借方金额反映,而在贷方用红字,主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方,为与被调整帐户方 向一致,便于从调整的角度加以理解。 通过上述举例可看出,只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系,才能准确熟练地把握调 整的内容、方向和金额,也会很直观地明白了大家习惯上讲的 “对收入业务调差异,超支计材料成 本差异的借方,节约计贷方:对发出业务调差异,均计人材料成本差异的贷方,超支用蓝字,节约用 红字”。 明确材料成本差异的核算环节 材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额,因收入的途径及发出的用 途不同,因此材料成本差异的核算也不相同。 (一)收入环节材料成本差异的核算 收入环节、以原材料为例,涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动,下面分别 就其调整分录加以列示: 1.外购材料 调整超支差异: 借:材料成本差异——原材料 贷:材料采购 调整节约差异: 借:材料采购 贷:材料成本差异——原材料 2.自制材料 调整超支差异: 借:材料成本差异——原材料
科目设置编辑 在材料日常收发按计划价格计价时,需要设置“材料成本差异”科目,作为材料科目的调整科目。科 目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额,贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的 节约额。发出耗用材料所应负担的成本差异,应从本科目的贷方转入各有关生产费用科目;超支额用 蓝字结转,节约额用红字结转。 “材料成本差异”科目的明细分类核算,可按材料类别进行,也可按全部材料合并进行。按材料类别 进行明细分类核算,可使成本中材料费的计算比较正确,但要相应多设材料成本差异明细分类账,增 加核算工作量。如果将全部材料合并一起核算,虽可简化核算工作,但要影响成本计算的正确性。因 此在决定材料成本差异的明细分类核算时,既要考虑到成本计算的正确性,又要考虑核算时人力上的 可能性。材料成本差异的分配,根据发出耗用材料的计划价格成本和材料成本差异分配率进行计算。 计算公式编辑 材料成本差异=实际成本-计划成本 差为正数,表示实际大了,叫"超支差";差为负数,表示实际小了,叫"节约差".在发出材料时,先结转的是计 划成本, 然后再调整为实际成本。 公式变换为: 实际成本=计划成本+材料成本差异 在这个式子中,材料成本差异是正数就加,是负数就减. 材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月 收入材料的计划成本)*100% 会计处理编辑 一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 企业根据具体情况,可以单独设置本科目;也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设 置“成本差异”明细科目进行核算。 二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等,按照类别或品种进行明细核算。 三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致,计划成本应当尽可能地接近实际。计划成 本除特殊情况外,在年度内一般不作变动。 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异, 除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外,应使用当月的实际差异率;月初成本差异率与 本月成本差异率相差不大的,也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。材料 成本差异率的计算公式如下: 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计 划成本+本月收入材料的计划成本)×100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 账务处理编辑 (一)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购” 科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时,调整的金额应自“原 材料”等科目转入本科目:调整减少计划成本的金额,记入本科目的借方;调整增加计划成本的金额, 记入本科目的贷方。 (二)结转发出材料应负担的超支材料成本差异,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、 "销售费用"、"委托加工物资"、"其他业务成本"等科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异, 做相反的会计分录。 借贷意义编辑 本科目期末借方余额,反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额反映企业库 存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。 相关核算编辑 材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分,是工业会计业务核算的重点和难点之一,同时也是 会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果,下面就此做粗浅的探讨。 明确材料成本差异核算的内容
贷:生产成本 调整节约差异: 借:生产成本 贷:材料成本差异——原材料 3.接受投资 调整超支差异: 借:原材料(按计划成本) 应交税费一一应交增值税(进项税额) 材料成本差异一一原材料 贷:实收资本(按帐面价或市场价) 调整节约差异: 借:原材料(按计划成本) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本(按帐面价或市场价) 材料成本差异——原材料 4.盘点盘盈 调整超支差异: 借:原材料(计划成本) 材料成本差异一原材料 贷:待处理财产损溢 调整节约差异: 借:原材料(计划成本) 贷:待处理财产损溢 材料成本差异——原材料 (二)发出环节材料成本差异的核算 原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务,其材料成本差异的调整列示如下: 1.领用材料: 借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:材料成本差异--原材料 上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字 2.材料出售 借:其他业务成本 贷:材料成本差异——原材料 上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字 3.材料对外投资 借:长期股权投资(按帐面价,市场价或评估价) 贷:原材料(按计划成本) 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 材料成本差异一原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字) 4.材料盘点盘亏 借:待处理财产损溢 贷:原材料(按计划成本) 材料成本差异——原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字) 需要说明的是,发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算,也可按上月材料成本差异 率计算所得。 在会计实务中,有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算,委托加工业务即是,下面试举 一例来说明。
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