关于会计准则融资租赁问题【2017至2018最新会计实务】
偶然之间,通过条分缕析,竟然发现了准则存在一个非常明显的错误,《企业会计准则第21号》第十八条认为”初始直接费用应该记入长期应收款”,这是大大的谬误!令人惊讶的是,几乎所有的社会培训机构、高校、学生,此前竟然无人对此提出质疑,对此,川哥不敢苟同!
下面,首先上一笔在租赁期开始日全行业认可的一笔会计分录:
借:长期应收款——应收融资租赁款【最低租赁收款额与初始直接费用之和】
未担保余值
贷:融资租赁资产【原账面价值】
营业外收入【资产公允价值与账面价值差额】(或借记营业外支出)
银行存款【初始直接费用】
未实现融资收益
然而,由衷的说,这笔会计分录的确是错了,长期应收款肯定不应该包含初始直接费用.下面,以一个案例来进行说明,在此感谢中国会计视野论坛版主”天涯财务”发布在论坛上的案例.
例题
2016年1月1日甲公司购入设备一套,账面原值550000.00元,累计折旧0元,账面价值550 000元,该设备的公允价值550 000.00元,以融资租赁方式出租给乙公司,租期3年,乙公司发生直接费用20 000.00元,甲公司发生直接费用15 000.00元,合同约定乙公司每年支付租金200 000.00元,资产余值为100 000.00元,承租人担保余值是50 000.00元,独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价值30 000.00元,为担保余值20 000元.为使得验证简化,不考虑增值税.
注:这里只探讨租赁开始日的会计分录,假设行业内的共识是正确的,那么:
(1)租赁开始日,假设准则正确,按照准则进行核算.
长期应收款=最低租赁收款额+初始直接费用=【200 000*3+50 000+ 30 000】+15 000=695 000
借:长期应收款 695 000
未担保余值 20 000
贷:融资租赁资产 550 000
银行存款 15 000
未实现融资收益 150 000
(2)计算实际利率
《企业会计准则第21号》第十三条:租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率.
可以得到如下等式:
最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用
即:【200 000*(P/A,I,3)+50 000*(P/F,I,3)+30 000*(P/F,I,3)】 +20 000*(P/F,I,3)=550000+15 000
即:200 000*(P/A,I,3)+95 000*(P/F,I,3)=565 000
I=10.70185417%
(3)三年的会计核算(重点关注未确认融资收益的问题)
第1年的会计核算
借:银行存款 200 000
贷:长期应收款 200 000
借:未确认融资收益 60 465.48
贷:租赁收入 60 465.48
第2年的会计核算。