银行存款审计实务
内容
一、银行存款审计目标
二、存款审计实质性程序
三、问题与思考
银行存款是指企业存放在银行或者其他金融机构的各种款项。

一、银行结算纪律
1、基本户唯一，可办理日常的转账结算和现金收支
2、一般户可多个，可办理转账结算但不能办理现金支取
企业在银行开设账户以后，除了按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定范围内可以用以现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

一、审计目标：
1、被审计单位资产负债表的货币资金中的银行存款在资产负债表日是否确实存在------存在
2、被审计单位有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏------完整性
3、银行存款是否为被审计单位所拥有或控制----权利与义务
4、银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录----计价和分摊
5、银行存款是否已按企业会计准则的规定在财务报表中做出恰
当列报-------列报
二、银行存款的内部控制
（一）银行存款的控制测试与现金的内部控制一样，主要包括以下几点：
1、银行存款收支与记账的岗位分离
2、收支要有合理、合法的凭据
3、全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续
4、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符
5、加强对银行存款收支业务的内部审计
（二）银行存款的内部控制
1、了解银行存款的内部控制
2、抽取并检查银行存款收款凭证、付款凭证
3、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对
4、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并经复核
5、检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
（三）评价银行存款的内部控制
评价时，审计师应该首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和确定，然后根据评价的结果确定在接下来的实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，对哪些环节应增加审计程序并做重点检查，以减少审计风险。

二、银行存款的实质性程序
1、获取银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确
2、实施实质性分析程序。

计算银行存款累计余额的应收利息收入，并分析与被审计单位实际利息收入的差异是否合理
3、检查银行存单，是否质押或者限制使用
4、取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
并不是必须编制银行存款余额调节表，而是在银行对账单与企业日记账余额存在差异时，才需要。

在审计实务中，一般以银行对账单为基础，加“企收银未收”、减“企付银未付”进行编制。

5、函证银行存款
审计师应该对银行存款、借款以及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据某一银行存款、借款与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；若不对此实施函证程序，审计师应该在工作底稿中说明理由。

（1）函证对象：审计单位在本期存过款的银行，包括零账户和账户已结清的银行。

（2）回函地址：会计师事务所
（3）询证函谁来编制
（4）谁来发函
（5）函证方式：银行存款函证的方式是积极式询证函。

（5）函证内容
（6）函证结果
6、检查银行存款账户存款人是够为被审计单位
7、是否存在质押、冻结等对变现有限制或者存放境外的款项
8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响
9、抽查大额银行存款收支的原始凭证
10、检查银行存款收支的截止是否正确
11、银行存款是否在财务报表中做出恰当的列报。