理、研究与开发费费的处理等。
会计政策变更
中级财务会计讲义
• 会计政策变更是指企业对相同的交 易或事项，由原来采用的会计政策改
用另一种会计政策的行为。
为了保证会计信息的可比性，使会计报表使用者在比 较企业一个以上期间的会计报表时，能够正确判断企 业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情 况下企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能 随意变更会计政策。否则，势必会削弱会计信息的可 比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发 生困难。但是，这并不是说会计政策就不能变更了。
中级财务会计讲义
第十二章 会计调整
• 会计政策变更 会计估计变更 会计差错更正 资产负债表日后事项
中级财务会计讲义
会计政策
• 会计政策是指企业进行会计核算时 所遵循的具体原则以及企业所遵循的 具体会计处理方法。
需要披露的会计政策
中级财务会计讲义
• （1）合并政策：指编制合并会计报表所采纳的原则。 （2）货币折算：指外币折算所采用的方法以及汇兑损益
（1）会计估计变更的内容和理由。包括变更的 内容、变更日期以及为什么变更对会计估计。
（2）会计估计变更的影响数，包括会计估计变 更对当期损益的影响金额以及对其他各项目的影 响金额。
（3）会计估计变更的影响数不易确定的理由。
中级财务会计讲义
会计差错
• 会计差错是指在进行会计核算时，在计量、确 认、记录等方面出现的错误。会计差错的产生有 诸多原因：①采用法律或会计准则等行政法规、 规章所不允许的会计政策；②帐户分类以及计算 错误；③会计估计错误；④对期末应计的项目与 递延项目未予调帐；⑤漏记已完成的交易，如该 确认的收入未确认；⑥对事实的忽视和误用；⑦ 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入； ⑧资本性支出与收益性支出划分差错。
中级财务会计讲义
会计政策变更在会计报表附注中的披露
• 企业应在会计报表附注中披露如下会计政策变更的有关事项： （1）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、
变更日期、变更前采用的会计政策和变更后采用的新的会计政策以及 会计政策变更的原因。 （2）会计政策变更的影响数包括：①采用追溯调整法时，计算出的 会计政策变更的累积影响数；②会计政策变更对本期以及比较会计 报表所列其他各期净损益的影响金额；③比较会计报表最早期间期 初留存收益的调整金额。 （3）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披 露的累积影响数不能合理确定的理由，以及会计政策变更对当期经营 成果的影响金额。
会计差错更正
中级财务会计讲义
• 企业会计差错的更正应按以下规定处理：
（1）本期发现的、与本期相关的会计差错，应当调整本 期相关项目。
（2）本期发现的、与前期相关的非重大会计差错，如影 响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应 当作为本期数，一并调整；如不影响损益，应当调整本 期相关项目。
第一步，计算会计政策变更的累积影响数；
第二步，相关的帐务处理；
第三步，调整会计报表相关项目；
第四步，附注说明。
P287例1
中级财务会计讲义
会计政策变更的会计处理方法
• （2）未来适应法 未来适应法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新
的会计政策适用于变更当期以及未来期间发生的交易或事 项的方法。在这一方法下，无须计算会计政策变更产生的 累积影响数，也无须进行调整帐务处理，无须重编以前年 度的会计报表。企业会计帐簿记录及会计报表上反映的金 额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改 变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上按新的会 计政策进行核算。
中级财务会计讲义
会计估计变更的会计处理方法
• 会计估计变更应采用未来适用法，即在 企业发生会计估计变更时，不需要计算变 更产生的累积影响，也不需要调整当期会 计报表的期初数或上年数，而是应当对变 更当期和未来期间发生的交易或事项采用 新的会计估计进行处理
会计估计变更的披露
中级财务会计讲义
• 在会计报表附注中应披露如下会计估计变更事项：
中级财务对未来所作的判断，随 着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生了 变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的 经验，或者后来的发展可能不得不对估计进行修 订。对会计估计进行修订并不表明原来的估计方 法有问题或者不是最恰当的，只表明会计估计已 经不能适应目前的实际情况，失去了继续沿用的 依据。
中级财务会计讲义
会计政策变更的条件
• （1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求。 （2）这种变更能够提供有关企业财务状况、经
营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 下列情况不属于会计政策变更范围： （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本
质差别而采用新的会计政策。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用 新的会计政策。
的处理。 （3）收入的确认：指收入确认原则。 （4）所得税的核算：指企业所得税的会计处理方法。 （5）存货计价：指企业存货计价方法。 （6）长期投资的核算：指长期投资的具体会计处理方法。 （7）坏帐损失核算：指坏帐损失的具体会计处理方法。 （8）借款费用的处理：指借款利息是资本化还是费用化。 （9）其他如无形资产计价和摊销方法、财产损溢的处
中级财务会计讲义
会计政策变更的会计处理方法
• （1）追溯调整法
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如果该交易或事 项是初次发生的，就可以采用新的会计政策，并以此对相关项目进行 调整的方法。在追溯调整法下，应计算会计政策变更的累积影响数， 并调整期初留存收益，会计报表其他相关项目也应一并调整，但不需 要重编以前年度的会计报表。运用追溯调整法，通常有以下几个步步 骤：
中级财务会计讲义
会计估计
• 会计估计：
会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项 以最近可利用的信息为基础所作的判断。
属于常见的需要进行估计的项目有：①坏帐； ②存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；③固定 资产的耐用年限与净残值；④无形资产的受益期； ⑤长期待摊费用的分摊期间；⑥或有损失；⑦ 收入确认中的估计；等等。