高级财务会计补充作业与参考答案第一章企业合并1．教材P8[例1-4]补充：换出50 000股（每股10元）普通股的账务处理（单位：万元）2．甲公司合并戊公司，甲公司为换取戊公司的全部普通股，发行了100 000股、面值10元的普通股票，其市场价格为2 450 000元，并支付了普通股的登记和发行费用15 000元，企业合并的其他直接费用36 000元。
戊公司被合并前资产、负债的账面价值和公允价要求：分别采用权益联营合并法和购买合并法，编制甲公司合并业务处理的会计分录。
权益联营合并法合并戊公司借：流动资产 1 000 000固定资产 1 500 000贷：负债 300 000股本 1 000 000资本公积 1 000 000留存利润 200 000支付合并费用借：资本公积 15 000管理费用 36 000贷：银行存款 51 000购买法发行股票借：长期股权投资 2 450 000贷：股本 1 000 000资本公积 1 450 000支付合并费用借：长期股权投资 51 000贷：银行存款 51 000合并戊公司借：流动资产 1 100 000固定资产 3 000 000贷：负债 300 000长期股权投资 2 501 000营业外收入 1 299 0003．甲公司2001年7月1日合并丁公司。
甲公司为换取丁公司的全部普通股，发行了500 000股、每股10元但市场价格为20元的普通股。
2001年7月1日合（1）如何按权益联营法处理该业务，并计算合并后甲公司的留存利润和资本公积。
（2）若按购买法处理该业务，假定丁公司可辨认净资产的公允价值为9 000 000元，计算合并后甲公司资产负债表中所列示的商誉。
（3）若按购买法处理该业务，假定丁公司流动资产、固定资产和负债公允价值分别为3 000 000元、1 000 000元和2 000 000元，列示合并后甲公司资产负债表。
（1）借：流动资产 1 500 000固定资产 6 500 000资本公积 1 000 000贷：负债 2 000 000股本 5 000 000留存利润 2 000 000合并后甲公司的留存利润＝5 000 000＋2 000 000＝7 000 000（元）合并后甲公司的资本公积＝3 000 000－1 000 000＝2 000 000（元）（2）借：净资产 9 000 000商誉 1 000 000贷：股本 5 000 000资本公积 5 000 000合并后甲公司资产负债表中列示的商誉为1 000 000元。
（3）借：流动资产 3 000 000固定资产 10 000 000贷：负债 2 000 000股本 5 000 000资本公积 5 000 000营业外收入 1 000 000借：有关净资产 100贷：股本 50资本公积 20（10＋（60－50））盈余公积 30第二章合并财务报表补充：将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1．确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资贷：未分配利润（投资收益）2．确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额借：长期股权投资贷：资本公积等项目3．确认母公司收到子公司分派的现金股利借：未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资P58[例2-18]补充：该项固定资产交易的时间为06年6月要求：编制下列期间与该项固定资产交易有关的抵消分录。
（1）交易当年。
（2）09年。
（1）借：营业收入 80 000贷：营业成本 60 000固定资产（——原价） 20 000借：固定资产（——累计折旧） 1 250（20 000÷8÷2）贷：管理费用 1 250（2）借：期初未分配利润 20 000贷：固定资产（——原价） 20 000借：固定资产（——累计折旧） 8 750贷：管理费用 2 500（20 000÷8）期初未分配利润 6 250（20 000÷8×2.5）P75-78【综合举例】补充：编制20X6、20X7年合并财务报表调整与抵消分录。
20X6年合并财务报表调整与抵消分录（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本 1 000 000资本公积 150 000商誉 67 500（700 000－1 150 000×55%）贷：长期股权投资 700 000少数股东权益 517 500（1 150 000×45%）（2）内部交易固定资产的抵消借：固定资产（——原价） 5 000贷：营业外支出 5 000（3）抵消内部现金收付借：投资活动现金流量——购建固定资产等长期资产支付的现金 65 000贷：投资活动现金流量——处置固定资产等长期资产收到的现金 65 00020X7年合并财务报表调整与抵消分录1．长期股权投资权益法的调整（1）确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资 32 428贷：投资收益 32 428（58 960×55%）（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利借：投资收益 11 000（20 000×55%）贷：长期股权投资 11 0002.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消（3）借：股本 1 000 000资本公积 150 000期末未分配利润 38 960商誉 67 500（700 000－1 150 000×55%）贷：长期股权投资 721 428（7 000 000＋32 428－11 000）少数股东权益 535 032（（1 150 000＋38 960）×45%）3.抵消内部债权债务（4）借：应付账款 50 000贷：应收账款 50 000（5）借：应收账款（——坏账准备） 250（50 000×5‰）贷：资产减值损失 250（6）借：应付股利 11 000（20 000×55%）贷：应收股利 11 0004.内部存货交易的抵消（7）已销部分借：营业收入 540 000（3 000 000×30%×60%）贷：营业成本 540 000（8）未销部分借：营业收入 360 000（3 000 000×30%×40%）贷：营业成本 288 000（3 000 000×30%×40%×80%）存货 72 000（3 000 000×30%×40%×20%）（9）对所得税的影响借：递延所得税资产 18 000（72 000×25%）贷：所得税费用 18 0005.内部交易固定资产的抵消（10）借：固定资产（——原价） 5 000贷：期初未分配利润 5 000（11）借：管理费用 1 000（5 000÷5）贷：固定资产（——累计折旧） 1 0006.母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（12）借：投资收益 32 428（58 960×55%）少数股东损益 26 532（58 960×45%）贷：应付普通股股利 20 000期末未分配利润 38 9607.抵消内部现金收付（13）借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金850 000（3 000 000×30%－50 000）贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金850 000第三章外币业务1．资料：某公司以人民币为记账本位币，其在境外子公司的记账本位币为美元。
该子公司2007年以美元表述的资产负债表、利润表以及利润分配情况资料见表所示。
其它有关资料有：2007年期初美元的汇率为7.35元人民币，期末美元的汇率为7.55元人民币，美元的年度平均汇率为7.45元人民币，所有项目美元的历史汇率均为7.40元人民币。
要求：试将该公司境外经营的美元报表按准则规定折算为人民币报表。
子公司资产负债表2007年12月31日利润表及利润分配情况2007年度2．资料：A公司以人民币为记账本位币，以当天的市场汇率作记账汇率。
5月初“应收账款——美元户”余额为500美元，汇率为8.30，折合人民币为4 150元；5月7日该企业出口商品一批，售价为1 000美元，当天美元的市场汇率为8.31元，货款尚未收到；5月15日收到货款1 000美元，当天美元的市场汇率为8.35元；5月末美元的市场汇率为8.34元。
要求：（1）为发生的外币业务编制会计分录，并编制月末“应收账款——美元户”的调整分录。
开设T形账户，登记“应收账款——美元户”，并结账。
（1）7/5，销货借：应收账款——美元户（USD1 000×8.31） 8 310贷：主营业务收入 8 31015/5，收货款借：银行存款——美元户（USD1 000×8.35） 8 350贷：应收账款——美元户（USD1 000×8.35） 8 35031/5，月末调整调整金额＝500×8.34－（4 150＋8 310－8 350）＝60（元）借：应收账款——美元户 60贷：汇兑损益 60（2）登记T形账户第四章租赁会计资料：2006年12月1日，A公司（承租人）与B公司（出租人）签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机。
（2）起租日：2006年12月31日。
（3）租赁期：2006年12月31日—2009年12月31日，共36个月。
（4）租金支付：自2006年12月31日，每隔6个月于月末支付租金180 000元。
（5）该机器的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约12 000元。
（6）该机械在2006年12月31日的公允价值为859 000元。
（7）租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)。
（8）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000元。
（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。
A公司采用年限平均法计提折旧。
（10）租赁期届满时，A公司享有优惠购买该机械的选择权，购买价为120元，估计该日租赁资产的公允价值为96 000元。
（11）2008年和2009年两年，A公司每年按该机械所生产的产品年销售收入的5％向B 公司支付经营分享收入。
其他资料：（1）2008年、2009年A公司分别实现塑钢窗户销售收入120 000元和180 000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给B公司经营分享收入分别为6 000元和9 000元。
（2）2010年1月1日，B公司收到A公司支付的购买资产的价款120元。
（3）融资租赁固定资产账面价值为859 000元。
B公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000元。