答案：A
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（三）计税方法
三种计税方法 适用范围
计税公式
1．从价定率计税 除列举项目之外的应 应纳税额=销售额×比例
税消费品
税率
2．从量定额计税 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=销售数量×单 位税额
3．复合计税
卷烟、白酒
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应纳税额：销售额×比 例税率+销售数量单位×
税额
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1、一般计税方法
例题2
多选：下列应税消费品销售，不需缴纳消费税的有（ ） A、销售使用过的小轿车 B、零售商销售的烟花爆竹 C、商业零售进口钻石饰品 D、直接销售委托加工收回的白酒
答案：ABD
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例题3
单选：下列经营业务中，应征收消费税的有（ ） A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎 B、商场销售的卷烟 C、汽车加油站销售的汽油 D、汽车制造厂生产销售的卡车
• 【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42 （万元）
Байду номын сангаас
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【例题5】
• A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月 • 销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的
价款为36万元； • 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价
款为80万元，增值税税额为13.60万元； • 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，
第三章 消费税
Consumption tax
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1
目录
• （一）纳税人 • （二）税目和税率（税额标准） • （三）计税方法 • （四）免税、减税和退税 • （五）纳税期限和纳税地点
1、一般计税方法 2、自产自用应税消费品的计税方法 3、委托加工应税消费品的计税方法 4、进口应税消费品的计税方法 5、核定征税
1.烟
2.酒及酒精 4.贵重首饰及珠宝玉石
3.化妆品
6.成品油
5.鞭炮、焰火 8.摩托车
7.汽车轮胎
10.高尔夫球及球具
9.小汽车
12.游艇
11.高档手表
14.实木地板
13.木制一次性筷子 实木复合地板
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6
比例税率：
税率
定额税率：240元/吨，250元/吨，220元/ 吨；1元/升，0.8元/升
门市部当月取得含税收入42万元。 • 要求：计算该化工厂 2004年3月应纳的消费税。
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例题5的答案：
• (1)应交消费税=36÷(1＋17%)×30%=9.23(万元) • (2)应交消费税=80×30%=24(万元) • (3)应交消费税=42÷(1＋17%)×30%=10.77(万元) • 该化工厂 2004年3月应纳消费税=9.23＋24＋10.77=4
受托方为个体经营者时， 由委托方交税。
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例题1
多选：下列关于消费税纳税环节的正确说法是（ ）
A、进口的钻石在进口环节缴纳消费税 B、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税 C、委托个体工商户加工的应税消费品，收回后由委托方
缴纳消费税 D、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税
答案：BCD
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2
（二）税目和税率
• 问题 • 1、从量征税的税目：
黄酒、啤酒、成品油
• 2、复合征税的税目：
卷烟、白酒
• 3、从价征税的税目：
卷烟
• 4、同时在生产和批发环节征税的税目：
• 5、在零售环节征税的税目：
金、银首饰，铂金首饰， 钻石和钻石饰品
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3
增值税与消费税的比较
差异方面 征税范围
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
增值税
消费税
销售或进口的货物
14个税目
提供加工、修理修配劳务
纳税环节 多环节
计税依据
与价格的关 系
税收收入的 归属
从价定率 价外税 共享税
单一环节 从价、从量、复合 价内税 中央税
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4
价内税、价外税
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5
护肤护发品不再征税 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆
税目
油、• 卸装油、油彩不征税
白酒
20%
每斤
定额税率 每500克 0.5元
每500ml
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9
（一）消费税的纳税人
1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人
2.零售金银首饰的单位和个人
3.委托加工应税消费品的单位和个人
4.进口应税消费品的单位和个人
5.批发卷烟的单位和个人
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10
消费税的扣缴义务人
纳税人委托加工应税消费 品，由受托方向委托方交 货时代收代缴税款。
上述两种方式的组合：
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7
卷烟：复合征税
税目 比例税率
定额税率
甲类（≧ 56% 70元/条）
每支
每标准条 每标准箱
（200支） （5万支）
0.003元/支 0.6元/条 150元/箱
乙类 （ ＜ 70 元/条）
36%
0.003元/支 0.6元/条 150元/箱
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8
白酒：复合征税
税目 比例税率
• 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。
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例题6的答案：
• 卷烟单价=7500÷3000÷250×10000=100元／条 • 卷烟厂9月应纳消费税=7500 ×56%+3000 ×0.01
5-850 ×30%=4200+45-255=3990（万元） • 烟草批发公司应纳消费税=9100÷（1+17%）×5
%=388.89（万元）
批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产 环节的消费税税款。
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例题7
• 某酒厂2009年8月份销售白酒120吨，对外销售不 含税单价6000元∕吨，销售散装白酒10吨，单价45 00元∕吨，款项全部存入银行。
• 该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒 价格为4000元∕吨、散装白酒价格为3000元∕吨， 计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下。假 设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5 500元∕吨、散装白酒4000元∕吨。
4(万元)
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例题6
• 某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年9月领用外 购已税烟丝850万元（消费税税率为30%），生产 卷烟3500箱，
• 销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发 票，注明不含税销售额7500万元；
• 烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，取 得零售收入9100万元。