如果检查中发现纳税人存在以物易物行为,要按正常的销售 价格确定计税依据。如果纳税人没有同类产品的销售价格, 要按税法的规定组成计税价格。
纳税人的各类实物账,特别是纳税人“原材料”“库存商品” 账户的借方发生额所对应的贷方科目是检查此类问题的重 点。税人带包装销售的货物的具体形式, 防止应税包装物收入游离在计税依据之外。另外,检查时要 注意包装物收入是否已经换算成不含税的计税收入,防止纳 税人错定销项收入。
还本销售存在极大的风险,纳税人轻易不会采用此法销售。 如果检查中发现纳税人存在还本销售问题,首先要确定还本 销售事实的真实性,其次要注意纳税人还本销售的会计核算 过程,保证纳税人照章纳税。
④以物易物销售方式销售货物销项收入的检查
根据税法的规定,发生以物易物的销售行为,购销双方同时 既是销货人又是购货人,双方要同时作销货和进货处理。而 且,以物易物销售行为的计税依据必须是同类货物的市场销 售价格,买卖双方不能随意估价,更不能以估价作为计税依 据。税收检查时要注意此类问题。
⑥混合销售行为和兼营行为销项收入的检查
判断纳税人的混合销售行为是一个非常重要的问题,它不仅 影响纳税人的税收负担,也影响国家税务局和地方税务局的 关系。无论哪个税务机构实施此项检查,都要以国家的整体 利益为重。判断纳税人的混合销售行为,需要了解纳税人的 生产和销售的具体内容和细节。所以,除了纳税人的相关账 簿外,纳税人签订的销售合同和劳务合同也是检查中必要的 财务资料。
纳税人的包装物押金常常是在“其他应付款”账户中核算 的,纳税人不再退还的包装物押金一般是在“其他业务收入” 账户中核算的,因此,对纳税人包装物押金的检查要重点检 查这两个账户。
⑥混合销售行为和兼营行为销项收入的检查
对于混合销售行为，现行税法的规定，一项销售行为如果 既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照 销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售 行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，对于纳税人的混 合销售行为,检查的重点是确定混合销售行为的性质,准确 划分纳税人应该纳税的种类。对于兼营行为，现行税法的 规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者 不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用 不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用 税率。因此，对于纳税人的兼营行为,无论是兼营不同的货 物还是兼营不同的劳务,检查的重点都是纳税人是否分别核 算,如果没有分别核算要从高适用税率。
在正常的销售活动中，纳税人采用的销售货款结算方式会 影响纳税人的纳税义务发生时间。税收检查时要注意检查 纳税人是否填开销售发票，原则上纳税人只要填开发票， 无论货款是否入账，都要按章纳税。如果纳税人销售货物 或劳务没有按规定开具发票，要严格遵照税法关于纳税义 务发生时间的规定，确定纳税人的纳税时间。
检查中还要注意纳税人销货退回问题的处理,注意增值税专 用发票的使用和红字发票问题,防止增值税专用发票链条中 断,影响购货人准确计算进项税额。
纳税人的各类销售明细账、各类实物账和销货合同是检查 此类问题的重要财务资料。
②以旧换新销售方式销售货物销项收入的检查
纳税人采取以旧换新销售方式销售货物,无论其如何进行旧 物的折价,都必须根据新货物的同期销售价格纳税,不得扣 减旧货物的收购价格。
(3)视同销售行为计税依据的检查
税收检查时要注意产品销售额和旧货收购额相抵减的问题。 “主营业务收入”、“库存商品”等相关账簿和凭证是核
实此类问题的关键会计资料。
③还本销售方式销售货物销项收入的检查
还本销售的实质是一种筹资行为,是以提供货物无偿使用换 取还本不付息的借贷资金。根据税法的规定,采取还本销售 方式销售货物,其销售额应为货物的销售价格,不能从销售 额中减除还本支出。
①折扣销售方式销售货物销项收入的检查
检查时首先要区分销售折扣和折扣销售两种不同的方式。 销售折扣不能从销项收入中减除折扣额,因此计税依据是销 售全额。折扣销售也不等同于销货退回或因产品质量和规 格的问题产生的销售折让。折扣销售的折扣额可以从销售 额中减除,但是必须严格依照税法的要求,将销售额和折扣 额在同一张发票上注明,而且,折扣额仅限于货物价格的折 扣。如果销售者将自产、委托加工、购买的货物作为实物 折扣送予购买者,该实物款额不能从货物销售额中扣除。此 时不仅售出的商品要全额计税,实物折扣也要视同销售行为 照章纳税。
1.销项收入的检查要点
(1)正常销售行为销项收入的检查 (2)特殊销售方式销项收入的检查 (3)视同销售行为计税依据的检查
(1)正常销售行为销项收入的检查
实施检查时要注意纳税人随同销售收入收回的其他款项是 否是纳税人正常销售活动中收取的价外费用。同时还要注 意纳税人单独收回的款项是否是购货方在销售货物或劳务 时另外收取的价外费用。在对价外费用的检查中，还要注 意正确判断含税收入与不含税收入，保证计税依据准确。
第8章 税务检查实务
本章内容包括： 第一节 增值税检查 第二节 消费税检查 第三节 企业所得税检查
第一节 增值税检查
本节内容包括： 一、增值税检查要点 二、增值税检查的基本方法
一、增值税检查要点
(一)销项税额的检查要点 (二)进项税额的检查要点
(一)销项税额的检查要点
1.销项收入的检查要点 2.纳税人适用税率的检查
如果纳税人没有在规定的时间内纳税,不仅要补缴税款,而 且还要从纳税义务发生时间开始之日至补缴税款之日止按 每日万分之五的标准缴纳滞纳金。
(2)特殊销售方式销项收入的检查
①折扣销售方式销售货物销项收入的检查 ②以旧换新销售方式销售货物销项收入的检查 ③还本销售方式销售货物销项收入的检查 ④以物易物销售方式销售货物销项收入的检查 ⑤带包装销售货物销项收入的检查 ⑥混合销售行为和兼营行为销项收入的检查