成本案例七：品种法下的成本计算案例海西集团下属的北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：1．月初在产品成本。

甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。

表9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表摘要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164 000 32 470 3 675 200 145乙产品月初在产品成本123 740 16 400 3 350 143 490 2．本月生产数量。

甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时。

甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。

3．本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。

表9-2 发出材料汇总表领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用甲产品耗用800 000 10 000 810 000乙产品耗用600 000 4 000 604 000甲、乙产品共同耗用28 000 28 000车间一般耗用 2 000 100 2 100 辅助生产车间耗用供电车间耗用 1 000 1 000机修车间耗用 1 200 1 200 厂部管理部门耗用 1 200 400 1 600合计 1 433 400 14 000 500 1 447 900 备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。

（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。

表9-3 工资及福利费汇总表人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人420 000 58 800 478 800车间管理人员20 000 2 800 22 800 辅助生产车间供电车间8 000 1 120 9 120机修车间7 000 980 7 980 厂部管理人员40 000 5 600 45 600合计495 000 69 300 564 300 （3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1 360元，材料市内运输费200元。

（4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。

（5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中：基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。

（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。

9.2.3品种法的成本计算程序1．设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。

2．要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。

（1）分配材料费用。

其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。

分配结果，见表9-4、表9-5。

表9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品乙产品800 000600 00016 00012 000合计 1 400 000 28 000表9-5 材料费用分配表会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本甲产品乙产品小计816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000辅助生产成本供电车间机修车间小计1 0001 2002 2001 0001 2002 200制造费用基本生产车间2 000 100 2 100管理费用修理费 1 200 400 1 600 合计 1 433 400 14 000 500 1 447 900 根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品826 000——乙产品616 000辅助生产成本——供电车间 1 000——机修车间 1 200制造费用——基本生产车间 2 100管理费用——修理费 1 600贷：原材料 1 433 400包装物14 000低值易耗品500（2）分配工资及福利费用。

其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。

分配结果，见表9-6。

表9-6 工资及福利费用分配表分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准分配率分配额分配率分配额基本生产成本甲产品100 000 280 000 39 200乙产品50 000 140 000 19 600小计150 000 420 000 58 800 辅助生产成本供电车间8 000 1 120机修车间7 000 980小计15 000 2 100 制造费用基本生产车间20 000 2 800管理费用工资、福利费40 000 5 600合计495 000 69 300 根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品280 000——乙产品140 000辅助生产成本——供电车间8 000——机修车间7 000制造费用——基本生产车间20 000管理费用——修理费40 000贷：应付工资495 000借：基本生产成本——甲产品39 200——乙产品19 600辅助生产成本——供电车间 1 120——机修车间980制造费用——基本生产车间 2 800管理费用——修理费 5 600贷：应付福利费69 300（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。

分配结果见表9-7、表9-8。

表9-7 折旧费用计算表会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费10 000辅助生产成本供电车间折旧费 2 000机修车间折旧费 4 000 管理费用折旧费 6 000合计22 000借：制造费用——基本生产车间10 000辅助生产成本——供电车间 2 000——机修车间 4 000管理费用——折旧费 6 000贷：累计折旧22 000表9-8 待摊费用（财产保险费）分配表会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间保险费 1 195辅助生产成本供电车间保险费800机修车间保险费600 管理费用保险费600合计 3 195 根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用——基本生产车间 1 195辅助生产成本——供电车间800——机修车间600管理费用——财产保险费600贷：待摊费用——财产保险费 3 195（4）分配本月现金和银行存款支付费用。

分配结果见表9-9。

表9-9 其他费用分配表会计科目明细科目现金支付银行存款支付合计制造费用基本生产车间315 7 000 7 315辅助生产成本供电车间145 2 300 2 445机修车间480 400 880 管理费用 1 560 5 000 6 560合计 2 500 14 700 17 200 根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用——基本生产车间7 315辅助生产成本——供电车间 2 445——机修车间880管理费用——财产保险费 6 560贷：现金 2 500银行存款14 700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。

表9-10 基本生产成本明细账产品名称：甲产品单位：元×7年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日7 31 月末在产品成本164 000 32 470 3 675 200 1458 31 略材料费用分配表826 000 826 00031 工资福利费分配表319 200 319 20031 生产用电分配表 6 120 6 12031 制造费用分配表37 300 37 30031 本月生产费用合计832 120 319 200 37 300 1 188 62031 本月累计996 120 351 670 40 975 1 388 76531 结转完工入库产品成本830 100 319 700 37 250 1 187 05031 月末在产品成本166 020 31 970 3 725 201 715表9-11 基本生产成本明细账×7年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日7 31 月末在产品成本123 740 16 400 3 350 143 4908 31 略材料费用分配表616 000 616 00031 工资福利费分配表159600159 60031 生产用电分配表 3 060 3 06031 制造费用分配表18 650 18 65031 本月生产费用合计619 060 15960018 650 797 31031 本月累计742 800 17600022 000 940 80031 结转完工入库产品成本619 000 16000020 000 799 00031 月末在产品成本123 800 16 000 2 000 141 800表9-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元×7年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日8 1 略材料费用分配表 1 000 1 00031 工资福利费分配表9 120 9 12031 计提折旧费 2 000 2 00031 分摊财产保险费800 80031 其他费用 2 445 2 44531 本月合计 1 000 9 120 5 245 15 36531 结转各受益部门 1 000 9 120 5 245 15 365表9-13 辅助生产成本明细账×7年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日8 31 略材料费用分配表 1 200 1 20031 工资及福利费分配表7 980 7 98031 计提折旧费 4 000 4 00031 分摊财产保险费600 60031 其他费用880 88031 本月合计 1 200 7 980 5 480 14 66031 结转各受益部门 1 200 7 980 5 480 14 6609-14 制造费用明细账车间名称：基本生产车间单位：元年凭证号摘要材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计月日8 31 略材料费用分配表2100 210031 工资及福利费分配表22800 2280031 折旧费用计算表10000 1000031 待摊费用分配表1195119531 其他费用分配表7315 731531 辅助生产分配表10500 20401254031 本月合计2100 22800 10000 10500 204011957315 5595031 结转制造费用2100 22800 10000 10500 204011957315 559503．分配辅助生产费用（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。