A．2100 B．2000 C．2020 D．2140
【答案】 C 【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。 8
（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发
放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算
的应收利息） 贷：投资收益
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（三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
金融资产
【学习目的与要求】通过本章的学习，（1）掌握金融 资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核 算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余 成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量 的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算； （6）掌握金融资产减值损失的核算。
【教学章节安排】
第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 贷款和应收款项 第四节 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值
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【例】 2007年12月1日取得投资支付 100万元，作为交易性金融资产， 2007年12月31日公允价值110万元， 2008年1月10日出售，售价115万元。 相关的会计处理如下：
2007年12月1日购入：
借：交易性金融资产—成本 100
贷：银行存款
100
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2007年12月31日：
借：交易性金融资产—公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
10
2008年1月10日出售时：
借：银行存款
115
贷：交易性金融资产—成本
100
—公允价值变动 10
投资收益
5
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益
10
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【例】2007年1月1日，甲企业从二 级市场支付价款1 020 000元（含 已到付息但尚未领取的利息20 000 元）购入某公司发行的债券，另发 生交易费用20 000元。该债券面值 1 000 000元，剩余期限为2年，票 面年利率为4%，每半年付息一次， 甲企业将其划分为交易性金融资产。 其他资料如下：
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（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半 年利息20 000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为
1 100 000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半
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（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半
年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息
20 000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变
动和投资收益
借：交易性金融资产
—公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益
150 000
借：应收利息
贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
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（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等
贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产
的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
1
金融资产主要包括库存现 金、应收账款、应收票据、贷 款、垫款、其他应收款、应收 利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等。
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金融资产的分类与金融资产的 计量密切相关。因此，企业应当在 初始确认金融资产时，将其划分为 下列四类：（1）以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资；（3）贷款 和应收款项；（4）可供出售金融 资产。
正确的是（ A ）。
A．交易性金融资产和持有至到期投资之间 不能进行重分类 B．交易性金融资产可以和可供出售金融资 产之间进行重分类 C．持有至到期投资可以随意和可供出售金 融资产之间进行重分类 D．交易性金融资产在符合一定条件时可以 和持有至到期投资之间进行重分类
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第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
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【例】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的一批债券作为交易性金 融资产，面值总额为2000万元，利率为4％， 3年期，每年付息一次，该债券为2007年1 月1日发行。取得时公允价值为2100万元， 含已到付息期但尚未领取的2007年的利息， 另支付交易费用20万元，全部价款以银行 存款支付。则交易性金融资产的入账价值 为( )万元。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内 出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于 交易性金融资产。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、 战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计 量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，
取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。
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甲企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息
20 000
款
1 040 000
金融资产的分类一旦确定，不 得随意改变。
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金融资产的重分类
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
（2）持有 至到期投资
符合 条 件 （4）可供出
售金融资产
（3）贷款 和应收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分 类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。
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【例】关于金融资产的重分类，下列说法中