3、慈善捐赠税收激励的问题

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一是慈善组织接受捐赠的地位不平等。根据我国《企 业所得税法》第九条、《个人所得税法》第六条规和《关 于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》的规定，纳税人 只有向取得公益性捐赠税前扣除资格的组织捐赠，该支出 才允许扣除，向其他未获审核的慈善组织进行的捐赠，不 能在税前扣除。 二是对企业向慈善组织捐赠的税收激励力度有待提高。 从企业所得税角度讲，慈善捐赠支出税前扣除的比例虽高， 但缺乏“弹性”，制约了纳税人捐赠的积极性，也限制了 纳税人的捐赠规模。《企业所得税法》规定的公益性捐赠 支出税前扣除的比例虽然已提高至利润总额的 12％，甚至 高于美国的 10%，但只允许在当年进行一次性税前扣除， 超过的部分不能结转至以后年度延递扣除。
1、针对慈善组织的税收激励政策

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对与慈善组织，税收激励主要体现在企业所得税和契 税方面。 一是企业所得税方面对慈善组织的优惠。税法规定， 我国的社会团体因接受企业和个人的捐赠而获得的收入免 征企业所得税。 二是契税方面对慈善组织的优惠。税法规定，国家机 构，慈善性质的社会组织出于日常办公科研的需要而购买 土地房屋时免征契税。同时规定，当这类组织改变土地房 屋的用途不再用于正常的业务时，应该补缴应缴纳的契税。 《中华人民共和国慈善法》第七十九条规定慈善组织及 其取得的收入依法享受税收优惠。
三、我国现行慈善捐赠中税收激励制度 存在的问题及完善对策
（一）我国现行慈善捐赠税收激励制度存在的问题 1、慈善税收立法层面的问题 2、对非营利组织免税收入规定方面的问题 3、慈善捐赠税收激励的问题 4、行政效率低下，税收优惠落实难 5、非货币公益性捐赠税收激励制度的缺位 6、税种结构的缺陷
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1、慈善税收立法层面的问题

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首先，我国慈善税收立法水平低下，缺乏一部统一的 慈善税收法律和立法原则。慈善相关的各项税收优惠规定， 散见于《企业所得税法》等七部法律、《增值税暂行条例》 等十一部行政法规以及 40 多份规范性文件之中。 其次，大部分的税收优惠规定法律位阶不高，法律效 力较低，缺乏规范性、系统性和稳定性，使我国在慈善事 业相关的税收政策宣传、管理和优惠正常落实等方面存在 诸多的问题。
3、针对企业捐赠的税收激励政策

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《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定公司和其他 企业依照本法的规定捐赠财产用于公益事业，依照法律、 行政法规的规定享受企业所得税方面的优惠。 《中华人民共和国慈善法》第七十六条规定：自然人、 法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收 优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业 所得税应纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内 在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业公益、救 济性的捐赠在缴纳企业所得税时准予从应纳税所得额中扣 除，扣除限额不超过核算的应纳税所得额的 12%。
4、慈善捐赠与税收激励间的关系

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1、慈善捐赠税收优惠体现了税收公平原则。税收公平 原则经常被认为是税收制度的首要原则，并被推为当代税 收的基本原则。与其他税法原则相比，税收公平原则表现 了良好的社会需求，而对于企业的慈善捐赠行为赋予一定 程度上的税收优惠充分体现了社会经济利益的公平分配原 则，同时有利于进一步实现税收公平。 2、税收优惠对慈善行为的正面激励作用。广大的发展 中国家采用时常利用税收优惠政策来鼓励慈善捐赠行为。 当税收优惠法律的政策与法规更加制度化与明晰化，并且 利于各种捐赠主体的善心捐赠行为，这样各个捐赠主体不 仅能使受捐赠者得到善意的帮助，对于捐赠者这方来说也 不会由于自己的捐赠行为而被征收过多的税负。
3、慈善捐赠中体现的税收原则
4、慈善捐赠与税收激励间的关系
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1、慈善捐赠与税收激励的相关概念
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▲慈善事业：是指现代社会中，以慈善组织为主要的分配 主体，以自愿的公益性捐赠为主要的分配方式，对社会资源和 社会财富进行分配的一种社会化公益事业。 ▲慈善组织：特指从事慈善事业的慈善团体组织。 第一，慈善组织的组织宗旨必须具备公益性。 第二，慈善组织的服务于广泛的不特定的公众，或某一 需要帮助的群体，而非服务于组织内部的成员。 第三，慈善组织是慈善活动的中介组织，也是社会资源 的分配主体，它们以促进公共利益为目标，通过鼓励和组织慈 善捐赠等方式募集社会资源，并对社会资源进行分配。
（二）国外慈善捐赠中税收激励制度

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1601 年, 英国颁布的《慈善使用法》, 就规定了给予慈 善基金会以优惠的待遇, 免除慈善捐资者若干税赋。这一 立法精神一直延续至今。 美国政府20 世纪80 年代、90 年代实行减税措施促进 私人捐赠。80 年代美国两次下调个人所得税税率, 推动慈 善捐款从1981 年的550 亿美元增长到1989 年的1 070 亿 美元。
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《中华人民共和国慈善法》第七十六条规定：自然人、 法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收 优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业 所得税应纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内 在计算应纳税所得额时扣除。 第七十八条规定：慈善组织、捐赠人、受益人依法享 受税收优惠的，有关部门应当及时办理相关手续。
我国慈善捐赠与税收激励制度
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• 慈善捐赠与税收激励制度概述
• 国内外慈善捐赠中税收激励制度 • 我国现行慈善捐赠中税收激励 制度存在的问题及完善对策 • 《慈善法》中税收政策讨论
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一、慈善捐赠与税收激励制度概述
1、慈善捐赠与税收激励的相关概念
2、慈善捐赠中税收激励制度的分类
3、慈善捐赠中体现的税收原则
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（一）社会公平 税收公平, 首先是作为社会公平问题而受到重视的。社 会意义上的税收公平指的是国家从维护整个社会稳定的角 度出发, 运用税收手段对各种收入分配尤其是个人收入分配 予以必要的调节或再分配, 以缩小收入差异, 防止两极分化, 从而使收入分配在整个社会范围内达到公平。 （二）经济公平。 税收上的经济意义公平, 是指税收的征收应该为企业和 个人创造一个公平竞争的市场环境, 使企业、个人收入的多 少与其投入的生产要素的数量和效益相对称, 即等量投入及 其所产生的效益取得等量报酬。
2、针对个人捐赠的税收激励政策

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《中华人民共和国公益事业捐赠法》第二十五条规定： 自然人和个体工商户依照该法律的规定对公益事业进行捐 赠，依照法律、行政法规的规定享受个人所得税方面的优 惠。 《中华人民共和国个人所得税法》规定：个人将其所 得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有 关规定从应纳税所得中扣除。个人所得税方面的优惠具体 如下： 1.个人和个体工商户对公益性社会团体、国家机关、 遭受灾害的地区以及贫困落后力度的捐赠，可以在缴纳个 人所得税时从应纳税所得额中予以扣除，扣除比例不超过 应纳税所得额的 30%，捐赠款项超过 30%的部分，不得向 后结转。 2.个人对中国红十字会的捐赠，在缴纳个人所得税时， 允许全额从应纳税所得额中予以扣除。
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《中华人民共和国慈善法》已由中华人民共和国第十 二届全国人民代表大会第四次会议于2016年3月16日通过， 现予公布，自2016年9月1日起施行。 对于慈善捐赠的促 进措施作了相关规定。

此外，在《中华人民共和国个人所得税法》和《中华 人民共和国企业所得税法》中也有对企业个人捐赠享受税 收激励的规定。按照税收激励的对象不同，从三个角度进 行分析和研究，即划分为对慈善组织的税收激励政策、对 企业的税收激励政策及对个人的税收激励政策三种情况。
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税收的经济公平包括两个层次的内容: 首先是要求税收 保持中性, 即对所有从事经营的纳税人, 包括经营者和投资 者, 要一视同仁, 同等同待, 以便为经营者创造一个合理的 税收环境, 促进经营者进行公平竞争。其次是对于客观上 存在不公平的因素, 如资源禀赋差异等, 需要通过差别征税 实施调节, 以创造大体同等或说大体公平的客观的竞争环 境。这两个层次, 也相当于社会公平中的横向公平和纵向 公平。

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在美国，非营利组织的捐赠纳税人享有一系列的税前扣除优惠 制度，主要包括：（1）个人所得税。个人只有向公益性组织的捐赠 才能进行税收扣除，并有最高限额。超出部分可向后结转，结转期限 不超过5年。个人向私人基金会捐赠的超出部分不得结转。个人所得 税的可抵税比例维持在50%左右。（2）公司所得税。公司慈善捐赠 的税收扣除也有一些限制性规定。一是必须向享有受赠资格的公益组 织捐赠才能扣除。二是最高扣除限额视情况而变。三是存货的捐赠额 被限定为该存货调整后的基值，当公司捐赠的存货用于照顾病人、穷 人、儿童或用于大学、研究机构、实验以及生物或物理学的研究教育 项目时例外。（3）遗产赠与税。纳税人向从事宗教、慈善、科学、 文学或教育目的（包括艺术奖励、保护儿童和动物以及鼓励国内或国 际体育运动竞赛）的组织以及用于以上目的的信托组织、退伍军人组 织等的捐赠，可以进行扣除，并且没有扣除上限。正是在这样的制度 环境下，美国的个人捐赠达到了令人惊愕的地步。
2、对非营利组织免税收入规定方面的问题LOGO

免税收入的认定范围过于狭窄。目前，我国税法并没 有区分非营利组织的公益性和互益性，只对这些组织的非 营利性收入实行免税，对经营性活动则一律要求依照税法 规定纳税。而慈善组织——公益性非营利组织所提供的公 共物品，往往对政府失灵和市场失灵产生弥补效用，从一 定程度来说也是对政府公共职能起到补充，因而在大部分 国家，为了鼓励这一行为，对慈善组织的收入，无论是否 来源于营利性活动，只要用于慈善目的或公共利益的，一 律实行税收减免。而我国对于慈善组织免税收入的规定过 于严苛，将慈善组织出于保值增值目的投资性收益也纳入 了课税范围。我国税法将非营利组织视同市场经济主体， 对非营利收入征收企业所得税，给广大慈善组织带来巨大 压力。