购进材料 600元,现 金支付 400元,余 款暂欠
材料/资产 原材料 借方
现金/资产 现金
贷方
欠款/负债 应付账款 贷方
借:应付账款300
贷:现 金300 借:原材料 600 贷:现金 400
应付账款200
(4)试算平衡:自动平衡.P49
发生额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
本期发生额合计 = 本期发生额合计
300
增加发生额 500
月末余额 400
减少发生额 800
三、复式记账原理
资金运动的内在规律性。 即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素
（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会 计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即为复 式记账。
1.基本含义
对每一项经济业务都以相等的金额在两 个或两个以上有关账户中相互联系的进行登 记，借以反映会计对象具体内容增减变化的 一种记账方法。
原材料
库
存商品 固定资产累计折旧 在建工程
工程物资
无形资产 累计摊销商誉
待处理财产损溢
二、负债类
短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪
酬应交税费 应付利息
应付股利 其他应付款 长期借款
应付债券 长期应付款
三、所有者权益类
实收资本 资本公积 盈余公积
本年利润 利润分配
四、成本类
生产成本 制造费用
(2)演进——借、贷二字最初只表示借贷资本
家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增 减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变 为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。
3.借贷记账法的基本内容
(1)记账符号——“借”、“贷”。(P42) (2)账户分类——不固定分类。 (3)记账规则——“有借必有贷，借货必相等”。(P45) 了解几个概念： 账户账应关系；对应账户；会计分录。 账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对 应关系的账户称为对应账户。P48
我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。
四、借贷记账法
1.基本概念(P42)
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账 符号, 以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则, 反 映企业资金运动来龙去脉的一种复式记账方 法。
2.借贷记账法的产生与演进
(1)产生——大约在12-- 13世纪起源于商品经
济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流 传于全世界。
１．账户基本结构的含义 ◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额
的那部分结构。
账户的基本结构
２．账户基本结构的简化形式——丁字形账户
借贷记账法下账户的基本结构：
资产类账户——借方表示增，贷方表示减，余额在借方； 权益类账户——借方表示减，贷方表示增，余额在贷方。
账户基本结构（丁字账）
（资产、成本、费用类）账户名称
月日
11 30 11月末余额 12 5 销售收入
13 送存银行 21 收回人欠
31 12月发生额余额
借方金额 +
200
300 500
贷方金额 _
800 800
借 余额
贷
借 700 借 900 借 100 借 400 借 400
简化
现金账户(简化格式)
月初余额 700
5/12
200 13/12
800
21/12
该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。
借方
长期借款
贷方
长期借款的减少额
长期借款的增加额
期末余额：尚未归还的长期 借款额
3.“短期借款”账户
该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构 借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。
贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一 般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。
借方
验收入库材料的成本
原材料
发出材料的成本
期末余额：库存材料成本
贷方
3.“应付账款”账户
该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应 等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。
贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项， 余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。
②教学中会计分录的内容、格式及书写要求
800 000 800 000
③举例
编制会计分录实例
经济业务 要素 账户 方向
提取现金 现金/资产 现金
借方
1750元 存款/资产 银行存款 贷方
会计分录
借:现金1750
贷:银行存款1750
现金1200 现金 /资产 现金
贷方
元偿还前 欠购货款
欠款 /负债 应付账款 借方
借方
在途物资
贷方
购入材料等物资的买价和采购 结转的入库材料等物资的采购
费用
成本
期末余额： 在途物资的采购成本
2.“原材料”账户
该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减 变动情况。
借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。 余额在借方，表示期末库存材料的成本。
该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规 格设置明细账户。
(三)总分类账户与明细分类账户的核对
六、资金筹集过程业务的核算
制造业企业主要经济业务图示：
（一）账户设置
1.“实收资本”（股本）账户
该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投 入资本的情况。
贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积 金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减 少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。
会计分录：P48
①会计分录的含义：标明经济业务应记账户名 称、记账方向和记账金额的一种记录形式。分 为简单分录和复合分录。
经济业务
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确 认，并写出一定的记录 形式，即会计分录。
在实际工作中，会计分录是填写在记账 凭证上的。
会计基础
主讲教师：史振宇
项目二：运用借贷记账法 编制会计分录
本项目主要内容
会计科目
资金筹集过程业务的核算
账户
采购业务过程的核算
复式记账原理
生产过程业务的核算
借贷记账法
销售过程业务的核算
总分类账与明细分 利润形成及分配过程业务的
类账户
核算
一 、 会计科目
（一） 会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 根据会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。
该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核 算。
借方
短期借款
贷方
短期借款的减少额
短期借款的增加额
期末余额：尚未归还的短期 借款额
（二）核算举例
【例1】 12月1日，光明公司收到国家（外商、其他单位、 个人）投入资金400000元并存入银行。 借：银行存款 400000 贷：实收资本 400000
销项税额：销售额×税率。 进项税额：购货款×税率。 增值税的抵扣： 企业当期应纳税额 =当期销项税额—当期进项税额
八、生产过程业务的核算
（一）核算内容
（二）账户设置
“生产成本”；“制造费用”；“待摊费用”；“预提费 用”；“库存商品”；“应付职工薪酬”；“累计折旧” 等账户。（按新准则规定：待摊费用和预提费用不再单独 设置，企业据实际情况处理）。
借方（+） • 期初余额
贷方（-）
• 本期增加发生额
本期减少发生额
• 期末余额
（权益、收入类）账户名称
借方（-）
贷方（+） 期初余额
• 本期减少发生额
本期增加发生额
期末余额
３.会计账户能够提供的金额指标
账户的具体结构
年 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月日
•
库存现金 账 户
•
2002年 摘 要
该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。
借方
实际上交的各种税金
期末余额：多交的税金
应交税费
贷方
已计算出但尚未缴纳的各种税金
期末余额：未交税金的结余额
（三）核算举例
※ 关于应交增值税的说明
增值税：企业销售产品或提供劳务，以 及购买货物时按规定应交纳的税款。
增值税税率：一般为17%（小规模工业 6%，商业4%）。
1.“生产成本”账户
“生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产， 包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项 生产费用，以确定产品成本。
余额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
余额合计 = 余额合计
总分类账户发生额及余额试算平衡表
应当注意：
试算平衡表只是通过检查借贷金额是否 平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不 平衡，，可以肯定账户的记录或计算有错误， 应进一步查明原因，予以纠正。但是，如果 试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误， 这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡， 如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记 或错记等错误，并不能通过试算平衡来发现。
五、总分类账户和明细分类账户
(一)总分类账户与明细分类账户的关系 P50 总分类账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用； 而明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所 提供的总括指标的具体化。起着补充和说明的作用。
(二)总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记的要点是： 1．同据。 2．同时。 3．同向。 4. 同额。
该账户按投资者设置明细账户。
借方 实收资本的减少额
实收资本