第十一章 债务重组

一、单项选择题 1.2019年8月5日甲公司将所欠乙公司的8 000万元货款转为本公司1 000万股普通股股票（每股面值1元），甲公司普通股股票每股市价为7.5元，另支付券商佣金100万元。下列说法中正确的是（ ）。 A.甲公司应确认债务重组利得500万元 B.甲公司应确认的资本公积（股本溢价）为6 500万元 C.甲公司支付的券商佣金计入管理费用 D.甲公司应增加股本7 500万元 【答案】A 【解析】甲公司应编制的会计分录： 借：应付账款 8 000 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 6 400 银行存款 100 营业外收入——债务重组利得500（8 000-1 000×7.5） 2.甲公司2019年2月9日将一批产品销售给乙公司，该批产品成本4 500万元，售价5 000万元（不含增值税），适用的增值税税率为16%。约定还款期限为5个月，至7月10日乙公司仍未还款。甲公司对该债权累计已计提坏账准备350万元。甲公司得知乙公司发生财务困难，款项很难收回。随即甲公司与乙公司达成债务重组协议，根据协议约定乙公司以交易性金融资产清偿所欠甲公司债务。交易性金融资产的账面价值为4 000万元（其中成本3 500万元，公允价值变动500万元），公允价值4 800万元。则下列说法正确的是（ ）。 A.甲公司应确认债务重组损失1 050万元 B.乙公司应确认债务重组利得1 050万元 C.该重组事项对乙公司当期损益的影响金额为1 850 D.甲公司交易性金融资产的入账金额为4 800万元 【答案】D 【解析】甲公司应确认的债务重组损失=［5 000×（1+16%）-350］-4 800=650（万元），选项A错误；乙公司应确认债务重组利得=5 000×（1+16%）-4 800=1 000（万元），选项B错误；该重组事项对乙公司当期损益的影响金额=1 000+（4 800-4 000）=1 800（万元），选项C错误；甲公司取得的交易性金融资产应按公允价值4 800万元入账，选项D正确。 3.甲公司因采购乙公司产品形成1 800万元应付账款，因发生财务困难甲公司无法按期偿付。甲公司与乙公司达成债务重组协议。乙公司同意甲公司以库存商品、一栋厂房和现金300万元清偿所欠货款。同时乙公司减免甲公司全部债务扣除实物和现金抵债后剩余债务的40%，剩余债务需在6个月后清偿。库存商品成本100万元，公允价值120万元（不含增值税），增值税税额19.2万元，厂房原值400万元，已提折旧194万元，未计提减值准备，公允价值230万元，增值税税额为23万元。则甲公司因上述事项应确认的营业外收入为（ ）万元。 A.443.12 B.695.7 C.467.12 D.662.58 【答案】A 【解析】甲公司因上述事项应确认的营业外收入=［1 800-（120+19.2）-（230+23）-300］×40%=443.12（万元）。 二、多项选择题 1.下列各项中，关于债务人以非现金资产抵债（不考虑增值税）的说法中正确的有（ ）。 A.债务人以存货抵偿债务的，应将存货的公允价值与债务账面价值的差额确认为债务重组利得 B.债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的账面价值与其公允价值的差额确认为资产处置损益 C.债务人应将非现金资产的账面价值与抵偿债务账面价值的差额确认为债务重组利得 D.债务人在转让非现金资产过程中发生的评估费、运杂费等应冲减债务重组利得 【答案】AB 【解析】债务人应将非现金资产的公允价值与抵偿债务账面价值的差额确认为债务重组利得，选项C错误；债务人在转让非现金资产过程中发生的评估费、运杂费等应直接计入资产转让损益，选项D错误。 2.在涉及或有应收金额的债务重组中，债权人不应计入重组后应收债权账面价值的有（ ）。 A.债权人豁免的债务的本金 B.债务人未来期间应偿还债务的本金 C.债务人未来期间应偿还债务的利息 D.债权人或有应收金额 【答案】ACD 【解析】在涉及或有应收金额的债务重组中，债权人应于实际收到时计入当期损益，将未来期间应收到的债权本金作为重组债权的入账价值。选项A、C和D均不应计入重组后应收债权账面价值。 3.甲公司销售商品产生应收乙公司货款1 200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上，尚未支付，甲公司就该债权计提了248万元坏账准备。2019年3月12日，双方经协商达成以下协议，乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款，乙公司用以偿债的丙产品单位成本为5万元，市场价格（不含增值税）为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。3月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为16%，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的该项交易会计处理处理表述正确的有（ ）。 A.确认债务重组损失152万元 B.确认应收票据入账价值120万元 C.确认增值税进项税额80万元 D.确认丙产品入账价值800万元 【答案】BD 【解析】甲公司会计处理： 借：应收票据 120 库存商品 800（100×8） 应交税费——应交增值税（进项税额）128（800×16%） 坏账准备 248 贷：应收账款 1 200 信用减值损失 96 三、判断题 1.在债务重组中，涉及金融资产和金融负债只有在满足准则规定的终止确认条件时才能终止确认。（ ） 【答案】√ 2.或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（ ） 【答案】√ 3.修改其他债务条件的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应在签订合同时确认为当期损益。（ ） 【答案】× 【解析】修改其他债务条件的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应在实际收到时计入当期损益。 四、综合题 1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，2017年至2018年发生的相关交易或事项如下： （1）2017年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付全部债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2017年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。当日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 600万元，未计提减值准备，公允价值为2 000万元（不含税，税率为10%）；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。 甲公司将取得的股权投资仍作为长期股权投资，采用成本法核算。 （2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2018年1月1日累计新发生工程支出1 000万元。2018年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完成资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2017年12月31日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2018年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元（不含税，税率为10%），每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2018年12月31日，甲公司收到含税租金264万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。 （3）2018年12月20日，甲公司与C公司进行非货币性资产交换。合同约定，甲公司将债务重组取得的长期股权投资与C公司的一项土地使用权进行交换，并向C公司支付补价200万元。 12月31日，甲公司以银行存款支付补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 000万元（不含税，税率为10%）。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 （4）其他资料如下： ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定上述非货币性资产交换交易具有商业实质。 ③甲公司写字楼租赁按年确认租金收入。 ④上述业务中所有公司均为增值税一般纳税人，相关业务均开具增值税专用发票。 要求： （1）计算甲公司在债务重组过程中应确认的债务重组损失并编制相关会计分录。 （2）计算A公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司写字楼在2018年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司2018年收取写字楼租金的相关会计分录。 （5）计算甲公司换出长期股权投资所产生的损益并编制相关会计分录。 【答案】 （1）甲公司应确认债务重组损失=（6 000-800）-［（2 000+2 000×10%）+2 300］=700（万元），并确认营业外支出700万元。 会计分录： 借：在建工程 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出——债务重组损失 700 贷：应收账款 6 000 （2）A公司应确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-［（2 000+2 000×10%）+2 300］=1 500（万元），应确认在建工程处置损益（资产处置损益）=2 000-1 600 =400（万元），应确认长期股权投资转让损益=（2 600-200）-2 300=100（万元）（投资损失）。 会计分录： 借：应付账款 6 000 长期股权投资减值准备 200 投资收益 100 贷：长期股权投资 2 600 在建工程 1 600 应交税费——应交增值税（销项税额） 200 营业外收入——债务重组利得 1 500 资产处置损益 400（2 000-1 600） （3）2018年写字楼公允价值变动损益=3 200-（2 000+1 000）=200（万元）。 会计分录： 借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （4） 借：银行存款 264 贷：其他业务收入 240