“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产 量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板 没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程 成本和材料处理成本远超乎我们的想像”
斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理 当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争 者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３ 号电路板的价格。
直接作业
分配率 分摊额（
时间（小时） （元／小时）
元）
4000
411 429
3000
308 571
7000
102.857 720 000
传统成本计算
直接材料 直接人工 间接制造费用
制造成本合计
A产品（2000件 B产品（1000件
）
）
总额 单位 总额 单位
300 000 400 000 411 429
为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策 呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的 总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法 。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量 作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算 的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产 量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板 和２号电路板就是这种产品。但是我们”
间接费用、共同费用
必须分别按某种标准分摊成品成本
财务会计（交易数据）
原材料费
成本汇总程序
直接计入
直接费用
制造部门费用
人工费用
分摊
制造费用
间接费用
辅助部门费用
按费用项目计算
按部门计算
分步成本计
（A产品）
分批成本计 （B产品
按产品计算
按费用项目计算
首先将成本按原材料、人工费用、管理费 用的形式分类
制造部门
汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机械运 转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上。
间接制造费用的分摊
假定某企业生产A、B两种产品，已知直 接材料和直接人工在不同产品上发生的金 额。
间接制造费用必须分摊到A、B产品上。
假定制造部门汇总的间接制造费用为720 000元，应根据直接作业时间分摊。
成本管理之作业成本计算法
案例
雅利桑那•菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定 价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷 达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业 的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁•斯科特说：“ 过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号 产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我 们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为 什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们 的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪 浅。３号电路板是我们生产工艺”
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的 销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的 竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数 次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。”
公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形势 令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的 产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面 临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２ 号产品是我们的主营产品。”
以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、跟踪 的成本。如：直接材料费
共同成本
各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧费等属
于共同费用。
部门个别费用
成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门直接汇 总的成本。
部门共同费用
在所有或一部分部门共同发生的成本。
组装车间 包装车间
洗碗机 洗衣机
传统成本计算
直接费用
全部按照不同的产品进行汇总；
间接费用
只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费用 ，
这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊。
传统成本计算
辅助服务部门
为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务时所 发生的费用将根据各个部门受到的服务量，分别由 各制造部门分摊。
再辅以按功能的分类、与产品有关的分类 ，
最后分成直接费用和间接费用
按部门计算
将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以汇总。 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计算各种
产品的成本。 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场所，合
理地汇总成本，并将它合理地分配给在这里制造的产 品，再按照产品生产经过的工序和部门的顺序，依次 汇总成本。
150 220 000 220 200 280 000 280 206 308 571 309
1 111 429 556 808 571 809
传统成本计算的局限性
1.间接费用分配基础的疑问 费用与产品的关联度削弱 人工小时与机器小时的不足 2.成本计算方法对决策的影响
作业成本法(ABC)的必要性
按产品计算
按产品进行成本计算时，要将成本要素分 别按所生产的产品加以汇总。
这种成本计算方式可以分为：
分步成本计算 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
第一步 第二步
资源
成本库(归集点) 工厂或部门
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业
成本库
成本对象
电动传送 材料处理
监督 包装材料 最后检查
传统成本计算
年产量
直接材料（元） 直接人工（元） 间接制造费用（元）
A产品 B产品 合计 2000件 1000件 3000件
300 000 220 000 520 000 400 000 280 000 680 000
720 000
直接作业时间（小时） 4000 3000 7000
传统成本计算
A产品 B产品 合计
影响企业盈利性的市场力量：
低成本竞争对手 替代品的出现（创新） 迅猛发展的科技 快速多变的顾客需求
产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量
作业成本法(ABC)的必要性
企业的反应：
采取许多措施以保持其竞争优势
成本分类
直接材料 直接人工 制造费用
主要成本 转换成本
成本流动与分类
产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
资产负债表 存货
在成品 产成品
销售产品
销售收入 销售产品成本
期间成本
毛利 销售及管理管理费用
净利润
直接成本
甲原材料
乙原材料
丙原材料
产
产
产
产
品
品
品
品
A
B
C
D
共同成本
折旧费
判断间接费用的成本区分
直接成本