一、某商场在2006年1月领用柜台10组，每组计划价格为308元。

6月末，有5组柜台报废转作一般材料，估计价值200元。

材料成本差异分摊率为2%。

按“五五”摊销法进行核算。

•相关计算如下：
•5月份领用柜台的计划价格成本为：308×10＝3,080元
•5月份柜台摊销额为：3080×50%＝1,540元
•5月末领用柜台应摊销的材料成本差异为：1540×2%＝30﹒8元
•6月份报废柜台摊销额为：5×308×50%＝770元
•6月份报废柜台应摊销的材料成本差异为：770×2%＝15﹒4元
•5月份领用柜台时，编制会计分录如下：
•借：周转材料——在用周转材料3,080
•贷：周转材料——在库周转材料3,080
•5月份柜台摊销额计入成本或费用时，分录如下：
•借：管理费用（销售费用）1,540
•贷：周转材料——周转材料摊销1,540
•5月份分摊周转材料成本差异时，分录如下：
•借：管理费用（销售费用）30﹒8
•贷：材料成本差异30﹒8
•6月份报废柜台摊销额计入成本或费用时，编制会计分录如下：
•借：管理费用（销售费用）770
•贷：周转材料——周转材料摊销770
•6月份分摊周转材料成本差异时，编制会计分录如下：
•借：管理费用（销售费用）15﹒4
•贷：材料成本差异15﹒4
处理错误的有（）。

A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额
B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额
C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额
D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税额
E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额
『正确答案』ABDE
三、商品流通企业消费税的核算
商业企业涉及到的消费税：（1）进出口应税消费品；（2）金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务；（3）自2009年1月1日起，卷烟批发环节从价征收5%的消费税。

为此需要在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目核算零售金银首饰、批发卷烟应纳消费税。

（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理
1.一般金银首饰销售业务的核算
商业企业销售金银首饰应缴的消费税应记入“营业税金及附加”科目。

2.以旧换新销售业务的核算
以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。

（1）销售时
借：库存商品（或“在途物资”）——按旧首饰的作价记账
现金——按加收的差价和收取的增值税记账
贷：主营业务收入——按旧首饰的作价与加收的差价
应交税费——应交增值税（销项税额）——按收取的增值税
（2）计提消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理
月同样金项链的零售价格为130元/克。

『正确答案』不含税销售额=130÷（1+17%）×150=16666.67（元）
应纳消费税=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
增值税销项税额=130÷（1+17%）×150×17%=2833.33（元）
（1）确认收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利19500
贷：主营业务收入16666.67
应交税费——应交增值税（销项税额）2833.33
（2）结转成本
借：主营业务成本15000
贷：库存商品15000
（3）计提消费税
借：营业税金及附加 833.33
贷：应交税费——应交消费税833.33
若该企业将外购的金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。

则：
『正确答案』
转出的进项税额=15000×17%=2550（元）
应纳消费税=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
借：应付职工薪酬——非货币性福利18383.33
贷：库存商品15000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2550
应交税费——应交消费税833.33。