借：银行存款 2
存货
7.15
应交税金-应交增值税（进项税）0.85
贷：应收帐款 10
债务人：甲企业
资本公积=10-2-5*17%-4=3.15（万元）
借：应付帐款10
贷：银行存款 2
存货
4
应交税金-应交增值税
（销项税） 0.85
资本公积 3.15
②支付补价的
实际成本=重组债权的账面价值
+支付的补价
（3）债务人涉及或有支出 或有支出包括在将来应付金额中 （4）债权人涉及或有收益 或有收益不应包括在未来应收金额中
二、债务重组的会计处理
（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务
1、明确两个概念：
• ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关 备抵项目后的净额。
• ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不 扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、 相关资产的减值准备）
回购、回租的。
• 二、债务重组的方式
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；
2、以非现金资产清偿债务；
3、债务转为资本；
4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长
债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限
并减少债务本金或债务利息等）
5、混合组合方式
• 三、债务重组日
• 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额
债权人：（减记至未来应收金额）
借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX
债务人：（减记至未来应付金额）
借：应付账款—XX 贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
债权人：投资成本：
=应收债权的账面价值-应收股利（应收利息） +相关税费
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲企
业短期内不能支付。经协商，乙企业同 意甲企业以其持有的短期股票支付货款， 甲企业短期股票的账面余额为6万元， 已提跌价准备为0.8万元，乙企业对该 项应收账款已计提0.5万元的坏账准备, 对收到的股票作为短期投资核算。
• 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目
2、此种债务重组方式的核算原则
债务人：支付的现金低于应付债务账面 价值的差额，计入“资本公积--其他资本公 积”。
债权人：受让的现金低于应收债权账面 价值的差额，作为损失直接计入“营业外支 出--债务重组损失”。
例如：甲企业欠乙企业货款10万元，由
于甲企业现金流量不足，短期内不能 支付货款，经协商，乙企业同意甲企 业支付6万元的货款，余款不再偿还。 甲企业随即支付了6万元货款，乙企业 对该项应收账款计提了1万元的坏账准 备。
①收到补价的
短期投资成本=应收债权的账面价值 -补价+相关税费
②支付补价的
短期投资成本=应收债权的账面价值 +补价+相关税费
2、债务人以长期投资抵偿债务
A、关于应收股利和应收利息（债务人已单独入帐） 债权人：短期投资成本=应收债权帐面价值-应收股利 （利息）+相关税费 债务人：应付债务帐面价值-（短期投资帐面价值+相 关税费+应收股利或利 息）=资本公积或当期损益 B、关于补价
8.94
应交税金-应交增值税（进项税）3.06
贷：应收帐款 10
银行存款 2
债务人：甲企业
营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元）
借：应付帐款 10
银行存款 2
营业外支出 6.06
贷：存货
15
应交税金-应交增值税
（销项税） 3.06
• （4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应
按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公 允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价 值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现 金资产的入账价值
例
• 甲公司应收C公司帐款20万元，甲公司对 该项债权已计提坏帐准备2万元，C公司 用其所持有的E公司股票5万股（帐面值 20万，已提减值准备2万）抵偿上述全部 帐款，甲公司收到E公司股票时含有已宣
告尚未领取的现金股利0.5万元，甲公司
将收到的E公司股票作为短期投资，甲公
司支付相关税费0.2万
注意：如果债权人接受短期投资时，涉及到补 价处理如下：
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万元)
例3：甲企业欠乙企业货款70万元，由于
甲企业发生财务困难，短期内不能偿还。经 协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该 产品的销售价格55万元，实际成本44万元。 甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%。 乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该 产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲 企业增值税，乙企业未对该项应收账款计提 坏账准备。
借:库存商品
60.65
应交税金--应交增值税(进项税) 9.35
贷：应收账款--甲企业
70
4、债务人以固定资产清偿债务
• 债务人： (1)、应付债务账面价 > 固定资产清理 净额，差额计入资本公积
(2)、应付债务账面价 < 固定资产清理 净额，差额计入营业外支出
• 债权人：
按照应收债权账面价值+支付的相关税 费作为固定资产入账价值
的相关税费==〉差额计入营业外支出
②应付债务账面价值 >投资账面价值+支付 的相关税费==》差额计入当期资本公积
债权人：
应收债权账面价值+支付的相关税费 =投资成本。
注意：如果所到付息期尚未领取的债券利息。
债务人：资本公积
=应付债务账面价值-（长期股权投资账面价值+相关 税费+应收股利、应收利息）
3、债务人以存货(原材料、库存商品等)清偿 债务
债务人：应当按照应付债务的账面价值结转
(1)：如果应付债务账面价值 > 存货成本+ 增值税销项税额+支付的相关税费。则差额 直接计入资本公积
(2)：如果应付债务账面价值 < 存货成本+ 增值税销项税额+支付的相关税费。则差额 直接计入当期营业外支出
债权人：接受的存货入账价值，按照应收债 权账面价值减去可抵扣的增值税进项税额， 加上应支付的相关税费作为存货成本。
• 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。 甲企业用账面价值为2万元，公允价值为3万 元的固定资产和成本为4万元，市价为5万元 的存货抵偿。
债权人：乙企业
存货入帐价值=（10-0.85）*5/8=5.71875 （万元）
固定资产入帐价值=（10-0.85） *3/8=3.43125（万元）
-可抵扣的进项税额
+应支付的各种相关税费
例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重 组。甲企业用成本为15万元，市价为18万元 的存货抵偿。附有一条件，乙企业应向甲企 业支付2万元的补价。
债权人：乙企业
存货入帐价值=10+2-18*17%=8.94（万元）
借：存货
债务人：甲企业债务重组日的会计处理
差额=80000-（60000-8000）=28000元应计入资 本公积
借：应付账款--乙企业
80000
短期投资跌价准备
8000
贷：短期投资
60000
资本公积--其他资本公积 28000
债权人：乙企业债务重组日的会计处理
借：短期投资
75000
坏账准备
5000
贷：应收账款--甲企业 80000
债权人：
• 应将重组债权的账面价值作为受让的 非现金资产的入账价值，发生的相关 税费支出也应计入资产的价值
• 如果所接受的非现金资产的价值已经 发生减值，应当在期末时与相关资产 一并计提减值准备，债务重组时不考 虑。
2、债务人以投资清偿债务
（1）债务人以短期投资清偿债务
• 债务人： ①应付债务账面价值 < 投资账面价值+支付
注意：债权人涉及到补价的按以下方法处理： ①收到补价的
应收债权账面价值-补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
②支付补价的
应收债权账面价值+补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
例4：甲企业欠乙企业120000元，经协商，
甲企业以一设备抵债，设备账面原值 120000元，已提折旧20000元，已提固 定资产减值准备4000元，在清理过程发 生清理费用2000元，乙企业计提坏账准 备2000元。
•债务人：甲企业的会计处理
应计入资本公积的金额=10-6=4万
借：应付账款--乙企业
10
贷：银行存款
6
贷：资本公积--其他资本公积 4
• 债权人：乙企业的会计处理
乙企业债务重组损失=（10-1）-6=3万
借：银行存款
6
坏账准备
1
营业外支出--债务重组损失 3
贷：应收账款--甲企业
10
(二)以非现金资产抵偿债务
①收到补价的
实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价
-可抵扣的进项税额
+应支付的各种相关税费
例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重 组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4 万元，市价为5万元的存货抵偿。