{财务管理内部审计}审计的产生和发展及审计分类
民国：《审计法》——我国第一部审计法。
新中国：成立前,有审计机构。
成立之初,无独立的审计机构。
1982年修改宪法。
83年9月,成立审计署。
2．内部审计的产生
内部审计萌芽：奴隶社会。
我国西周时代的司会,负责政府岁入、岁
出的汇总,并兼管财政经济监察工作可以说是原始意义上的内部审计。
现代内部审计：20世纪40年代,由于企业管理的复杂化；管理部门
应承担防治舞弊和差错的主要任务；外部审计费用过高——现代内部审计监督出现。
3．注册会计师审计的产生
（1）注册会计师审计的起源——16世纪起源于意大利
商业城市、航海贸易发达→合伙经营方式出现→所有权与经营权的分离→聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公证的工作
（二）注册会计师审计的形成——南海公司事件
查尔斯•施奈尔——标志着独立会计师的诞生。
1853年,苏格兰“爱丁堡会计师协会”——世界上第一个执业会计师协会,标志着注册会计师审计职业的诞生。
专业特征：法律地位得到确认；
（三）注册会计师审计的发展
会计账目审计阶段资产负债表审
计阶段
财务报表审计阶段
19世纪中-2020世纪前3020世纪30年代后,美时间,地
点世纪初,英国年,美国国,证券市场发展
审计对象会计账目审计目的查错防弊由账目扩大到
资产负债表
判断企业的信
用状况
从资产负债表扩大到财
务报表
对财务报表发表意见
审计方法对会计账目逐
笔的详细审计详细审计抽样
审计
抽样审计,计算机辅助
审计
股东
、债权人股东、债权人、潜在投
资者,证券交易机构
、
政府及社会民众
报告使用企业股东
者
（四）注册会计师审计发展历程的启示
1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物
2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
3、注册会计师审计具有独立、客观、刚正的特征。
我国：1918年,谢霖创办我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。
三、审计的定义
1．定义：审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以便证实这些认定与既定标准的吻合程度,并将其结果传达给利害关系人的一个系统工程。
2．定义解析：
（1）与既定标准相符合的程度：既定标准是判断认定时所用的标准,可能是法律法规或管理层制定的预算或绩效衡量标准,也可能是公认会计原则。
符合程度就是将被审计单位所作的认定与既定标准相比较,验证二者的接近程度。
（2）客观地收集和评价证据：审计证据是证实被审事项的根据,审计实施过程是收集审计证据的过程；收集、评价证据时,要保持客观的态度。
（3）有专业胜任能力、独立的审计人员：审计人员必须有相当的能力要求；保持独立的态度。
（4）利害关系人：指所有使用或依赖审计报告的个体。
对一个企业来说,包括股东、管理当局、债权人、政府机构和一般社会民众。
（5）系统工程：审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动,需事前规划,执行过程合乎顺序,传达结果的报告必须用词不达意明确且
准时送达。
有关经济数据
的认定
收集和评价证据确认两者间相
符合的程度
传达结果具有利害关系
的报告使用人
审计师
有关经济数据
的既定标准
第1节审计分类
审计的基本分类
1．按主体的不同分类
区别：独立性；审计对象；审计权限；审计方式；报告的法律效力
按目的、内合法、合规性审计绩效审计
容
不
同财务报表审计
审计种类认定的对象既定标准符合程度审计报告使用者
国家环保局
合法、合企业的环境保相关环境保护法合法性
规审计
护工作的落实律、法规
绩效审计采购部门的控企业管理当局制实行程度和企业管理当局制制度定的有关采购的效果
控制制度
财务报表企业财务报表一般公认会计准真实性
、公股东、债权人、
允性、合法
主管机关和其他
审计则
性利益相关者第2节审计机构及其人员
一、政府审计机构及其人员
1．政府审计的设立模式
立法型：独立于政府,接受议会领导,独立性最强。
英、美等
司法型：介于立法机关和行政机关间,具有司法权。
如法国的审
计法院
行政型：接受政府行政机关领导。
独立型：独立于立法、司法、行政权之外,只对法律负责。
德、
日
2．最高审计机关国际组织(INTOSAI)：由联合国成员国的最高审计机关组成,53年成立,我国82年加入。
3．我国政府审计机关：审计署83年9月成立；《审计法》95年1月1日起施行；
审计机构分四级（审计署,各省、自治区、直辖市,省辖市审计
厅、自治州审计局,县级审计局）；实行统一领导,分级审计,双重
管理体制。
4．政府审计人员
审计长：国务院总理提名,全国人民代表大会决定,国家主席任免；
审计人员：初级（审计员、助理审计师）资格,中级（审计师）资格,高级（高级审计师）资格。
二、内部审计机构及其人员
1．国际内部审计师协会（InstituteOfInternalAuditors,IIA）：40年代成立的内部审计师专业组织。
2．我国内部审计机构：含部门、单位内部审计,是政府审计监督的基础。
3．企业内部审计机构的组织形式：分行政系统（总经理）内设立；
董事会下设立；董事会下设审计委员会,行政系统设立内部审计机构（要向审计委员会和总经理负责并报告工作）几种形式。
4．内部审计人员：国内无内审人员资格认定；国际内部审计师。