企业财务会计
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
（2）商品收入的账务处理 企业商品收入业务： ①因外购、委托加工取得的，验收入库时，直接 计入“库存商品”账户。按售价金额核算的，同时结 转商品进销差价； ②外购商品款已付，商品尚未收到的，通过“在 途物资”账户核算； ③进货费用于发生时直接列为“销售费用”； ④增值税的处理同工业企业购入原材料。
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
一、自制半成品
（三）自制半成品的账务处理 1．生产完成并验收入库的自制半成品： 借：生产成本——自制半成品（类别或品种） 贷：生产成本——基本生产成本（×××） 2．生产车间领用自制半成品用于继续加工的，应按月 汇总，记： 借：生产成本——基本生产成本（×××） 贷：生产成本——自制半成品（类别或品种）
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
（三）商品流通企业库存商品的核算 1．核算内容
外购商品（主体）
自制商品 库存商品
存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品 寄存在外的商品等
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
2．计价方法 （1）实际成本计价
结转本月已销售商品进销差价： 借：商品进销差价——电器A 贷：主营业务成本 4．商品的明细分类核算
按商品种类、名称、规格或存放地点设置明细账 计价为零售价 明细核算根据“入库单”、“销售发票（提货联）” 等逐日逐笔登记 企业财务会计
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第四章
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
（2）产成品发出
平时
产成品发出 (主要是销售)
销售发票提货 联（或产成品 出库单）
按月汇总
登记 数量
产成品 明细账
“产成品发 出汇总表”
月末
产成品 总分类账
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
账务处理一般是： 借：主营业务成本 贷：库存商品——产成品（品种、规格） 举例见教材79页[例4-34] 发出未满足收入确认条件的发出商品： 借：发出商品（增设账户，或设置“库存商品—— 发出商品”账户） 贷：库存商品——产成品（品种、规格）
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第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
购入商品款付货到的账务处理是： 借：库存商品——类别、品种或规格（售价） 应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税) 销售费用（支付的进货费用） 贷: 银行存款等(实付价税款) 商品进销差价——类别、品种或规格 (商品进销差价)
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第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
承上述例一，补充举例二： 城西商场电器A10月份全部销售收入为2 600 000元， 10月末“库存商品”——电器A借方余额1 400 000元， “商品进销差价”账户月末调整前的余额为720 000元：
商品进销 差价率
=
720 000
1 400 000 + 2 600 000
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
分摊进销差异：
进销 = 差价率 月末分摊前商品进销差价账户余额 × 100％ 月末“库存商 品”账户余额 + 本月“主营业务收入” 账户贷方发生额
本月“主营业务收入” 本月销售商品应 × 进销差价率 分摊的进销差价 = 账户贷方发生额 = 月末分摊前“商品进销 差价”账户余额 本月销售商品应 分摊的进销差价
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
购入商品付款在先，收货在后的账务处理： 支付价款时： 借：在途物资——×××公司（商品价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） 销售费用（进货费用） 贷：银行存款等（实付价税款） 商品收到并验收入库时： 借：库存商品——类别、品种或规格（售价） 贷：在途物资——×××公司（商品价款） 商品进销差价——类别、品种或规格 （商品进销差价） 举例见教材80至81页[例4-35]、[例4-36]。
企业，商品采购过程中发生的进货费用有三种处理方法：
直接计入商品进货成本，列入“库存商品”账户 单独归集，期末根据所购 商品存销情况进行分摊 已销 库存 列入
“主营业务成本”
并计入“库存商品”成 本 发生时直接列为当期损益，计入“销售费用”账户
所以，商品流通企业（小企业）库存商品的实际成本的 构成是包括进货费用。这是商品流通企业与工业企业库存商 品核算上的一大区别。
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148 400 60 000
第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
（3）商品发出的账务处理 出售产品，取得收入时： 借：银行存款（或库存现金）（实收款） 贷：主营业务收入（不含税售价） 应交税费——应交增值税（销项税额） 按售价结转销售成本时： 借：主营业务成本（不含税售价） 贷：库存商品——类别、品种或规格 （不含税售价）
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第七版
企业财务会计
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第五节
Hale Waihona Puke 自制半成品和库存商品一、自制半成品
（一）自制半成品的核算内容
基本含义：完成一定生产过程；验收入库的；尚未制 成成品的——中间产品（介于在产品与产成品之间） 用途：用于继续加工 不 包 括
车间之间直接转移的自制半成品——视同在产品， 列入“生产成本”账户。
外购半成品——列为“原材料”处 理 加工完成，验收入库准备出售的自制半成品—— 列为“库存商品”处理
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
一、自制半成品
（二）账户设置 企业自制半成品一般应设置“生产成本——自制 半成品”账户进行核算。
借方 方 “生产成本—自制半成品”账户 贷
验收入库的自制半成品成本
领用、发出的自制半成品成本
期末余额：库存自制半成品成 本
“生产成本——自制半成品”账户，应按类别或 品种设置明细账。
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库存商品的 实际成本
第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
账户性质：资产类（调整账户）
借方 “商品进销差价”账户 贷方 分摊结转已售商品的进销差价 验收入库商品售价大于进 转出其他原因减少商品的进销差价 价的差额 期末余额：库存商品的进 销差额
“商品进销差价”账户应按商品类别的种类、品种、 规格等设置明细账，进行明细核算。
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
一、自制半成品
企业外单位委托加工的自制半成品，应在“生产 成本——自制半成品”账户下单独设置“委托加工半 成品”账户进行核算。委托加工自制半成品的成本包 括发出半成品的成本、加工费（不含可以抵扣的增值 税）和往返运杂费。 举例见教材77-78页[例4-28]、[例4-29]、[例430]、[例4-31]、[例4-32]。
二、库存商品的核算
（1）产成品入库
产成品 入库 平时 “产成品 入库单” “产成品入 库汇总表” 登记 数量 产成品 明细账 产成品 总分类账
月末
账务处理为： 借：库存商品——产成品（品种、规格） 贷：生产成本——基本生产成本（×××） 举例见教材79页[例4-33]。
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第四章
第五节
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
（一）库存商品的核算内容 库存商品是指企业库存准备用于销售的各种商品。 一般企业的库存商品包括：
库存产成品 外购商品
存放在门市部准备出售的商品
发出展览的商品 寄存在外的商品
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
（2）其他计价方法——零售价法、毛利法等。 3．账务处理
商品流转 核算方法 进价金额核算法 售价金额核算法 与原材料收发存 核算基本相同 商品零售企业广泛采用
商品流转的售价金额核算的账务处理： （1）账户设置
“库存商品”账户 “商品进销差价”账 户 企业财务会计 核算库存商品的售价 核算库存商品售价 与进价之间的差额
× 100％ =18%
本月销售产品应 分摊的进销差价 = 2 600 000 × 18% = 468 000（元） 期末库存商品进销差价 = 720 000 － 468 000 = 252 000（元） 企业财务会计 第四章
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第五节
自制半成品和库存商品
468 000 468 000
二、库存商品的核算
库存商品进销差价
×
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第四章
第五节
自制半成品和库存商品
二、库存商品的核算
结转本月销售商品应分摊的进销差价（冲减主营业务成 本）： 借：商品进销差价——类别、品种或规格 贷：主营业务成本 举例见教材81页[例4-37]、[例4-38]
补充举例一：10月10日，城西商场取得电器A商品销售收入 90 000元，增值税15 300元，价款全部交存银行。 借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300 同时： 借：主营业务成本 90 000 贷：库存商品——电器A 90 000 第四章 企业财务会计 24