30
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第6章个人所得税的会计核算
•案例6-2
•某企业董事李某受雇于该企业，2011年12月取得董事费收入
5000元，工资、薪金收入40000元，以上金额均为已由企业负担
个人所得税后的净收入。李某12月应纳的个人所得税额计算如下：
• 应纳税所得额=（5000+4000—3500*20%-555）/（1-20%）
=9681.25
• 应纳税额=（9681.25-3500）*20%-555=681.25
• 或=9681.25-9000=681.25
•会计处理如下：
•企业计提工资和个人所得税时：
•借：管理费用
9681.25
• 贷：应付职工薪酬—工资
9000
• 应交税费—应交代扣个人所得税
681.25
•企业在向李某支付工资时，应作如下分录：
•
级次 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数
1 0＜X≤20000
20%
0
2 20000＜X≤50000 30% 2000
3 X＞ 50000
40% 7000
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第6章个人所得税的会计核算
➢稿酬所得
三、税率
• 20%比例税率，减征30%
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第6章个人所得税的会计核算
三、税率
1 0＜X≤15000
5%
0
2 15000＜X≤30000 10% 750
3 30000＜X≤60000 20% 3750
4 60000＜X≤100000 30% 9750
5 X＞ 100000
35% 14750
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第6章个人所得税的会计核算
三、税率
➢ 劳务报酬所得
•20%比例税率，加成征收 20%-40%的三级超额累进税率
•(3)如果雇员当月工资薪金所得≥费用扣除额：
•应纳税额 ＝雇雇员员取当得月除在取全一得年全个一年纳次一税性次年奖性度金奖里以金，外×对适用税率－ 速算扣除数的其它各种每名一目个奖纳金税，人如，半该年计奖算、 •(4)如果雇季员度当奖月、工加资办班薪法奖金只、所允先得许进＜采奖费用、用一考扣次勤除。额：
•应纳税额=应纳税所得额×20% •应纳税所得额=每次收入额
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•以取得的收入为 •一次
第6章个人所得税的会计核算
•四、个人所得税的特殊计税方法
•(一) 个人取得全年一次性奖金的计税方法
•(1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数；
•(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；
•二、应纳税额的计算 ❖利息、股息、红利所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×适用税率 • =每次收入额× 20%（或5%）
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•以支付利息、股息、 红利时取得的收入
为一次第6章个ຫໍສະໝຸດ 所得税的会计核算•二、应纳税额的计算 ❖利息、股息、红利所得应纳税额的计算
适用税率：2007年8月15日前为20％，8月15日起为 5％；2008年10月9日起暂免征个人所得税。
• 借：应付职工薪酬—工资
9000
• 贷：银行存款
9000
• 实际缴纳税款时：
•借：应交税费—应交代扣个人所得税
681.25
• 贷：银行存款
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681.25
第6章个人所得税的会计核算
• 【例3】
• 某企业高级经理人王某每月工资收入为5000元。由于在2011年的工作中，王某业
绩突出，该企业股东大会决定发放税后年终奖100000元作为对其的奖励。2011年12
•应纳税额=应纳税所得额×20%
➢应纳税所得额=每次收入额－准予扣除项目金额-
修缮费用（800元为限）-800•（每次收入≤4000） ➢应纳税所得额=[每次收入额－准予扣除项目金额
-修缮费用（800元为限）] ×(1－20%)
•以一个月内所得 的收入为一次
•（每次收入＞4000）
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第6章个人所得税的会计核算
数
•应纳税所得额=年收入总额－必要费用
•提• 示：纳税=年年收度入收总入额总－额3包5括00承×包经人营个月人份工资，
•
但不包括•实上际交经的营承期包不费足。一年的，
以实际经营期作为一个
纳税年度。
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算
❖劳务报酬所得应纳税额的计算
•(1)每次收入≤4000元： • 应纳税额=(每次收入-800)×20% •(2)每次收入＞4000元： • 应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20% •(3)每次收入的应纳税所得额＞ 20000元： •应纳税额＝每次收入×(1－20％)×税率－速算 扣除数
•全月应纳税所得额=4500-3500=1000（元）
•应纳所得税额=1000x3%=30（元）
•会计处理如下：
•实际发放工资时：
• 借：应付职工薪酬——工资 4500
• 贷：应交税费——应交代扣个人所得税 30
•
库存现金
4470
•缴纳税金时：
•借：应交税费——应交代扣个人所得税 30
• 贷：银行存款
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖工资、薪金所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除 •应纳税所得额=月工资、薪金-3500 (4800)
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
•应纳税额=奖(当等月，取一得律全与年当一月次工性资奖、金薪-金雇收员当月工资薪
金所得与费用扣入除合额并的缴差纳额个)人×所适得用税税。率-速算扣除数
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第6章个人所得税的会计核算
•1、支付工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务 处理
•【案例6-1】某公司张经理2011年11月份取得工资
收入为4500元，其应纳的个人所得税额为：
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖稿酬所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×20% ×(1－30%)
➢应纳税所得额=每次收入额－800 •（每次收入≤4000）
➢应纳税所得额=每次收入额×(1－20%) •（每次收入＞4000）
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第6章个人所得税的会计核算
• 应交税额=131993.33*25%-1005=31993.33（元）
• 企业的会计处理如下：
• 计提工资、奖金和个人所得税时：
• 借：管理费用
136993.33
• 贷：应付职工薪酬------工资
104955
• 应交税费------应交代扣个人所得税 32038.33（=31993.33+45）
➢特许权使用费所得 ➢利息、股息、红利所得 ➢ 财产租赁所得 ➢ 财产转让所得 ➢ 偶然所得 ➢ 其他所得
•20%比例 税率
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第6章个人所得税的会计核算
• 第六章个人所得税的会计核 算
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的会计核算 第三节 个人所得税纳税申报表的填制
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•应纳税额=年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 •应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失
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•实际经营期不足一年的， 要转化为一年的应纳税
所得额计算纳税。
第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算
❖对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算
•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除
除，直到扣完•为20止% （每次收入＞4000）
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖财产转让所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×20%
•应纳税所得额=每次财产转让收入额－财产原值
•
－合理费用
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•以一次转让所得 的收入为一次
第6章个人所得税的会计核算
特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取 得•的(1收)同入一为作一品次再。版取得的所得，应视为另一次;
财(产2)租连赁载所作得为：一以次一，个出月版内作取为得另的一收次入；为一次。 利时(完(息取43))成、得同以后股 的一预取息 收作付得、 入品稿的红为在酬所利一报或有所次刊分收得。上次入：连支合以载付并支取稿为付得酬一利收等次息入形;、的式股，取息以得、连的红载利 偶收然入所，得应：合以并每计次算收为入一为次一。次。 其他所得：以每次收入为一次。
•20％
•5％
•免税
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•2007-8-15
•2008-10-9
第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖偶然所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×20% •应纳税所得额=每次收入额
•以取得收入为一次
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖其他所得应纳税额的计算
6 55000＜X≤80000
7
X＞ 80000
税率 速算扣除数
3%
0
10% 105
20% 555
25% 1005
30% 2755
35% 5505
45% 13505
第6章个人所得税的会计核算
三、税率
➢ 个体工商户生产、经营所得
➢对企事业单位的承包经营、承租经营所得•5-35%的五
•
级超额累进税
级次 年应纳税所得额 税率 速算扣除率数
•每次收入＞4000元