专题二审计流程中的重要、关键知识点
一、审计意见类型和审计报告类型
（一）审计意见的类型
1、无保留意见
是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映时发表的审计意见。
适用条件：
注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映[财务报表无重大问题，该调整的调整了，该披露的披露了]
2、非无保留意见
是指根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论时或者无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论时，注册会计师发表的意见。
包括保留意见、否定意见或无法表示意见。
适用条件：
财务报表存在重大错报，或者无法获取充分、适当的审计证据时注册会计师发表的审计意见。
判断是哪类非无保留意见，需要考虑错报或无法获取审计证据的两个维度，“重大性”和“广泛性”
重大性
错报或无法获取的证据达到或超过重要性（同时考虑错报的性质），通常属于重大错报。
[结合“完成审计工作”阶段评价未更正错报]
(1)定量评价错报[是否超重要性]
(2)定性评价错报[错报是否改变了企业的盈亏]
(3)考虑错报的分类和抵销[分类和抵销是否影响到了关键性的财务比率]
广泛性
①不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响[整体广泛的影响；例如管理层未将重要子公司纳入合并范围；没有提交书面声明]。
②虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分[类似确定认定层次的重要性的理由，最终还是落实到预期使用者]；
③当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要[影响预期使用者的使用]。
[2016
2015年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：
（3）丙公司为ABC会计师事务所2015年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，A注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。
（4）2015年8月，丁公司取得戊公司60%的股权，因2015年度合并财报表时未将戊公司纳入合并范围。
并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。
要求：
针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出Ａ注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，如不恰当，并指出应当出具何种类型的审计报告。
【答案】
（3）不恰当。
被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计报告。
（4）不恰当。
未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报告。
[2014多•错报的广泛性]下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有( )。
A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬
B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报
C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量
【答案】BC
【解析】判断是否广泛应当考虑是否对财务报表具有整体的广泛影响，选项A、D仅与管理费用、存货等个别项目相关，不具有广泛影响；选项BC均可能涉及到财务报表的所有项目，具有广泛影响。
（二）审计报告的含义
是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表（包括相关附注，相关附注通常包括重要的会计政策和会计估计[准则新增，进一步解释了相关附注]）发表审计意见的书面文件。
解释：
（1）注册会计师在评价根据审计证据[了解被审计单位；评估重大错报风险；应对重大错报风险；评价未更正错报等]得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见；
（2）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见。
【提示】
和保留意见的审计报告中，可能增加强调事项段和其他事项段[新准则下报告中还有其他段落]。
1
2
（一）审计报告的要素
（1）标题；
（2）收件人；
（3）审计意见[意见段提前，使预期使用者一目了然]；
（4）形成审计意见的基础[非无保留意见需要详述事项]；
（5）管理层对财务报表的责任[原审计报告基础上有新增内容]；
（6）注册会计师对财务报表审计的责任[更明确，体现CPA具体责任]；
（7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；
（8）注册会计师的签名和盖章；
（9）会计师事务所的名称、地址和盖章；
（10）报告日期。
（二）新准则下审计报告的各个组成部分
1.概览
审计报告[（1）标题]
ABC股份有限公司全体股东[（2）收件人]：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）审计意见[（3）]
（二）形成审计意见的基础[（4）]
（三）关键审计事项[在新增的1504号准则中具体规定]
（四）管理层对财务报表的责任[（5）]
（五）注册会计师对财务报表审计的责任[（6）]
二、按照相关法律法规的要求报告的事项[（7）]
负责审计并出具审计报告的项目合伙人是[姓名]
××会计师事务所中国注册会计师：×××
（盖章）（签名并盖章）
[（9）] 中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
[（8）]
中国××市二○×二年×月×日
[（10）]
2.审计报告主体组成部分详析
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）审计意见[如非无保留，则：保留意见/否定意见/无法表示意见]
我们审计了ABC股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
【变化详解】
（1）与原报告相比，位置提前[一目了然，更利于报表使用者的使用]；
（2）第一段为原审计报告引言段内容，即新审计报告从内容上说是原审计报告引言段与审
计意见段的合并。
（3
（
础]
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。
按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于公司，并履行了职业道德方面的其他责任。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
【变化详解】
（1）该段为审计报告新增内容；
（2）如发表保留/否定意见，则在该段落前描述具体事项[如有具体金额，则量化形成保留/否定意见的事项；无量化指标也应说明]，描述方式与原审计报告“导致保留/否定意见的事项”段类似；
（3）如发表无法表示意见，则“形成审计意见的基础”整体需要修改，说明无法获取审计证据的原因，与原审计报告中“导致无法表示意见的事项”段相似。
（三）关键审计事项
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。
[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。
]
【变化详解】
（1）该段为审计报告新增内容；
（2）关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。
（3）如果注册会计师根据具体情况确定不存在需要沟通的关键审计事项，也应当在审计报告中单设的关键审计事项部分进行说明。
如否定意见中，该段可能为“除“形成否定意见的基础”部分所述事项外，我们认为，没有其他需要在我们的报告中沟通的关键审计事项“。
[无法表示意见中可能不需要列示]。