折合工时的计算
因此，在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的
企业里，必须根据这一情况， 将机床分为若干类， 以各类机床每小时的折旧、修理、 保养等费用或 每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然 后， 将各种产品的各类生产工时按系数折算成为 标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。
例子
某重型机器厂加工台时折合系数如下
摘要
2x16年8月
单位：元
工资 费用
办公 费
机物料 消耗
240000
水电费
折旧费
运输费
劳动保 护费
其他
小计
240000
分配材料费用
分配工资费用
5800 0
37800
58000
37800
分配折旧费
分配其他费用
4800 0
84000
8000
20000
152000
8000 25000 25000 520800 520800

累计分配率方式
定义
• 累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用， 至于未完工产品暂不分配， 其应负担的费用保留在“制造费用”账户 中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准， 可采用 上述分配方式中分配标准的任何一种。 计算公式 • 制造费用累 制造费用期初余额 +本月发生的制造费用 计分配率 = —————————————— 各种产品累计分配标准之和 • 完工产品应分 配的制造费用= 完工产品的 累计分配标准 × 制造费用 累计分配率
优缺点
优点：在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产
品批次多， 则可减化会计核算的工作量。反之，则由于简化的工作 量较少，所以， 可不采用这种方法进行分配。同时，采用这种方式 分配制造费用时,各月份制造费用水平应相差不大，否则,会影响计算 结果的准确性。
这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，
表6-11 生产工时和折合工时表 200X年8月
假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各 种产品的生产工时折合如下
类别 系数 甲产品 乙产品 合计
生产工时
1 2 20 12 40 30
折合工时
800 360
生产公时
10 10
折合工时
200 120 1000 480
3 4 5
制造费用核算使用的会计科目
• 设置“制造费用”科目 • 借方登记发生的制造费用 • 贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用 • 一般情况下， “制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核 算辅助生产车间的制造费用。因此， 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。
制造费用明细账
车间：第一车间
实际制造费用与按预算分配率 计算分配的制造费用的差额 =
-
按预算分配率 分配的制造费用
差异额 差异额分配率=——————————————— 按预算分配率分配的制造费用 某产品应分 该产品按预算分配 配的差异额= 率分配的制造费用× 差异额 分配率
举例
企业一车间全年预算制造费用额为180
000元， 各种产品实际全 年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工时为13 000小 时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实 际发生制造费用189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造 费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。 根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:
预算分配率法
定义
• 预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时 （或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。 预算分配 额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科 目中，年末， 再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成 本中。
计算公式
制造费用 全年制造费用预算总额 预算分配率 = —————————————————— 全年各种产品计划产量的定额工时之和 某产品应分配 的制造费用= 该产品实际产量 的定额工时 制造费用 × 预算分配率 实际制 造费用
某重型机器厂加工台时折合系数
类别 系数 设备名称 一类 20 立车8M 立车6M 260溏 ... 二类 12 普通车床 10M 龙门刨10M 深孔钻5M ... 三类 8 龙门铣3x7M 磨床6M 螺旋铣3M ... 四类 4 双头塘 活牛刨 65M床 ... 五类 1 普通车床5M 小牛头刨 台钻 ... 六类 0.5 钳工 画线工 ... ...
制造费用 制造费用总额 分配率=———————————————— 各种产品实际(或定额)工时之和
某产品应分配 该产品实际 制造费用 的制造费用 = (或定额)工时×分配率
CONTENTS
优缺点
• 优点：资料容易取得，方法比较简单。
• 缺点：无论是按实际工时还是按定额工时来分配制造费用，都忽视了各种 生产工时每小时制造费用水平的不同。
分摊运输费用 分配辅助生产 费用 月计
5800 0
4800 0
240000
84000
37800
8000
20000
25000
本月转出
在发生制造费用时，应根据有关的凭证、费用分配表，借记“制造
费用”科目，贷记有关科目。月末分配制造费用时，应借记“生产 成本”贷记“制造费用”。
除季节性生产企业或采用累计分配率法分配制造费用的企业外“制

（2）编制有关会计分录：
a. 计算甲、乙产品12月应分配的制造费用时： 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 20 000 ——基本生产成本（乙产品） 25 000 贷：制造费用 45 000 b. 计算甲、乙产品本年应分配的差异额时： 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） -2 200 ——基本生产成本（乙产品） -3 250 贷：制造费用 -5 450
练习一
基本生产车间制造费用总额为64000元，实际生产工时为64000 小时，其中，甲产品实际生产工时为42000小时，乙产品实际生 产工时为22000小时，按生产工时分配制造费用。 制造费用分配率＝64000÷64000＝1 甲产品应分配的制造费用＝42000×1＝42000(元) 乙产品应分配的制造费用＝24000×1＝24000(元)
举例
某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，
甲产品上月投产， 生产工时为400小时，本月发生工时1 500小时。另外三批产品均为本 月投产，工时分别为2 400小时、1 800小时和3 250小时。 月初制造 费用余额为1 360元，本月发生5 652.50元。甲产品本月完工，其余 三批产品均未完工。 采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下: • 1 360+ 5 652.50 制造费用累 = ———————————————— = 0.75 计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250
实际分配率法
• 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。 由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。
• 生产工时比例法 • 直接工资比例法 • 联合分配法
生产工时比例法
定义
生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准， 来分配制造费用的一种方法。
计算公式
6 合计
8 4 1
0.5
60 20 10
80 240
480 80 10
40 1770
40 20 20
120 220
320 80 20
60 800
800 160 30
100 2570
制造费用分配表
根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用 分配表”如下
产品名称 甲产品 按生产比例分配 生产工时 240 金额 80452 按折合工时分配 折合工时 1770 金额 106200 差异 差异额 -25748 差异率 -32%
• 甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)×0.75=1 425(元)
接上
乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，
可将这三批 产品应负担的费用5587.50元[（1360+5652.50）-1425 ]保留在 “制造费用明细帐”中。而这三批产品的分配标准即工时资料， 则保留在各自的“产品成本计算单”中。待该批产品完工时， 再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造 费用。
联合分配法
定义 它是根据制造费用各类费用的特点,将其划分为若干类,分别选择不同的 合理标准进行制造费用分配的方法。分类的标志可根据制造费用的性质 和用途进行。
例如，有些企业将制造费用分为以下两类： • 一类是与机器设备使用有关的费用。 • 另一类是组织和管理生产而发生的费用。 • 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工 时的比例进行分配。

直接人工比例法
定义
• 直接人工比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制 造费用的一种方法。 • 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的 企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时， 应 用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直 接采用生产工时比例法。
适用范围
造费用”科目期末一般应无余额。
二、制造费用的分配
• 在只生产一种产品的车间， 发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算
单中。
• 在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的 各种产品负担，因此，应采用适当的方法， 在各种产品中进行分配。制造费用 的分配方法主要有实际分配率方式 、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。
乙产品 合计
220 460
73748 15420 0