第二章 行政事业单位内部控制构成要素（四） 主要包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 一、不相容职务分离控制 不形容职务：是指那些不能由一人兼任，否则既可弄虚作假，又能掩盖其舞弊行为的职务。 不相容职务分离：职务由两人以上担任，以利于相互监督。 不相容职务一般有：授权审批职务与申请职务，授权审批职务与执行业务职务，执行业务职务与监督审核职务，执行与会计记录业务职务，财产保管与会计记录职务，明细账与总账记录职务，执行业务职务与财产保管职务，财产保管职务与财产核查职务等。 对于不同的而业务，不相容职务分离控制的具体内容也有很大的差异。 1. 货币资金不相容职务分离控制要点： （1） 管钱的不能管账，管账的不能管钱； （2） 负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作； （3） 保管支票簿的人员既不能同时保管印章，已不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节； （4） 负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分离； （5） 货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。 另外，对办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换或强制休假。 2. 采购与付款业务不相容职务分离控制要点： （1） 请购与相关审批： （2） 市场价格调查与供应商的确定； （3） 订立采购合同与审核不能由同一人执行； （4） 采购、验收与相关会计记录； （5） 付款的申请、审批与执行职务； 另外，定期进行职务轮换 3. 存货业务不相容职务分离控制要点如下： （1） 存货的请购与审批，审批与执行职务； （2） 存货的采购与验收付款职务相分离。 （3） 存货的保管与相关会计记录职务相分离； （4） 存货发出的申请与审批，申请与会计记录职务； （5） 存货处置的申请与审批，申请与会计记录职务相分离。 另外，职务轮换。 4. 对外投资业务不相容职务主要包括： （1） 对外投资项目的可行性研究与评估职务相分离。 （2） 对外投资决策与执行相分离。 （3） 对外投资处置的审批与执行相分离。 5. 工程项目业务不相容职务分离的要点如下： （1） 提出项目建议书、对项目进行可行性研究、负责项目决策的职务分离； （2） 分别设置专门的职务来编制工程项目概预算和对概预算进行审核 （3） 分别设置专门的职务进行工程项目决算和工程项目实施； （4） 负责项目实施的人员不能同时负责价款的审核与支付； （5） 项目实施和项目验收要由不同的人员来执行； （6） 竣工决算与审查 6. 固定资产不相容职务分离控制要点： （1） 固定资产投资预案算的编制与审批，审批与执行职务相分离 （2） 固定资产采购、验收与款项支付职务相分离。 （3） 固定资产投保的申请与审批职务相分离。 （4） 固定资产出自的申请与审批，审批与执行职务相分离。 （5） 固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录职务相分离。 7. 计算机信息系统不相容职务分离控制要点： （1） 系统分析：分析用户的信息需求，并据此制定设计或修改程序的方案； （2） 编程：编写计算机程序来执行系统分析员的设计和修改方案： （3） 计算机操作：负责欲行并监控应用程序； （4） 数据库管理：综合分析、设计系统中的数据需求，维护组织数据资源； （5） 信息系统库管理：在单独的信息系统库中存储暂时不用的程序和文件，并保留所有版本的数据和程序； （6） 数据控制：负责维护计算机路径代码的注册，确保原始数据经过正确授权，监控信息系统工作流程，协调输入和输出，将输入的错误数据反馈到输入部门并跟踪监控其纠正过程，将输出信息分发给经过说全的用户； （7） 终端：终端用户负责记录交易内容，授权处理数据，并利用系统输出结果； （8） 系统开发和变更过程中不相容职务（或指责）一般应包括：开发审批、变成、系统上线、监控。系统访问过程中不相容职务。一般应包括：申请、审批、操作、监控。上述职务中的任意两个都必须分开设置。 8、 第三章 全面预算控制（一） 第一节 行政事业单位全面预算控制概述 一、全面预算的概念与业务流程 （一） 全面预算的概念 1. 预算：是指行政事业单位结合业务目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对各项活动做出的一系列量化的计划安排。 2. 全面预算管理（控制）：是指依据国家法律法规对财政预算资金的筹集、分配、使用、监督、控制、评估等一系列活动的总和。 广义的预算控制：是指通过对预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等环节实施事前、事中、事后全过程的控制； 狭义的预算控制：是指利用预算对经济活动过程进行的控制，也可以称为事中控制。 3. 行政事业单位预算一般包括： （1） 收入预算，包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等； （2） 支出预算，包括：拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建等。 二、行政事业单位全面预算控制存在的问题 （一）没有一套完整、有效的组织体系支持全面预算的实施 （二）预算编制存在多方面缺陷，使得全面预算发挥不了应有的作用 1.预算编制的过程简单 2.预算编制方法不科学 3.预算编制内容不全面 第一，部门预算编制在项目支出的细化程度、基本支出定额制定的科学性等方面做得还很不够，为一些单位挪用资金、铺张浪费留下了隐患。 第二，行政事业单位在编制项目预算时，有业务项目名称，但无响应的与武安经济指标列支内容。 第三，预算外资金与预算内资金相过节，预算编制不全面。 （二） 在预算执行方面，缺乏应有的约束力和严肃性 1. 有些行政事业单位在资金使用中，支出控制不严，超支浪费现象严重，超标购买小汽车、公款旅游、公款吃喝、公款进行高档消费、致使单位的会议费、招待费、车辆燃修费居高不下，严重影响了政府部门的公众形象。 2. 有些行政事业单位在项目支出资金管理使用中，基本支出和项目支出界定不清，用项目支出来弥补基本支出经费的不足，用于维持日常公用支出，没有做到专款专用。 3. 有些行政事业单位在专项资金使用过程中，没有树立讲求经济效益的理财理念，重拨款而轻管理，重预算审核而轻实际效果，对项目资金实际使用绩效缺乏有效地监督和考核。 （三） 只注重预算的编制，不注重预算的控制、考核与评价 （四） 预算管理缺乏行之有效的监督机制 三、行政事业单位全面预算面临的风险 （一）不编制预算或预算体系不健全，岗位职责分工不合理，可能导致行政事业单位业务活动学法约束或盲目进行。 （二）预算管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。 （三）预算目标不合理、编制不科学，可能导致行政事业单位资源费或发展目标难以实现。 （四）预算缺乏刚性、执行不力、分析不正确、监控和考核不严，可能导致预算管理流于形式。 四、行政事业单位全面预算控制的目标（应对措施） （一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。 （二）预算编制、执行、调整、分析、考核的控制流程应当清晰严密，对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整、预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定。 五、岗位分工与授权批准的控制 （一）不相容职务相互分离 1、预算编制（含预算调整）与预算审批职务相分离。 2、预算审批与预算执行职务相分离。 3、预算执行与预算考核职务相分离。 （二）权责分配和职责分工 1、预算管理组织设置的控制 （1）预算决策机构（预算委员会或预算领导小组）：由单位负责人领导，主管及相关职能部门的负责人为成员，建立集体决策制度。单位负责人对本单位预算内部空子制度的建立健全和有效实施负责。预算决策机构主要负责行政事业单位年度预算方案的制定。单位最高权力机构负责预算方案的审批。 （2）预算管理部门：预算委员会、预算领导小组等，具体负责本行政事业单位预算管理，处理行政事业单位日常预算管理工作及与预算相关的日常

第三章 全面预算控制（二） 第三节 预算执行控制 一、建立财务预算执行责任体系 （一） 预算指标的分解 第四章 人力资源控制（一） 第一节 行政事业人力资源控制概述 一、行政事业单位人力资源的特点 人力资源主要包括如下几个要素： 1. 人力资源的本质是人所具有的脑力和体力的总和，可以统称为劳动能力。 2. 这一能力要能够对财富的创造起贡献作用，成为社会财富的源泉。 3. 这一能力还要能够被组织所利用，人力资源具有潜在的效应和可开发性。 人力资源是“活”的资源，主要具有如下几个特点： 1. 时效性和连续性：开发和利用均受时间限制；使用后还能继续开发。 2. 能动性和智力性。具有自我开发的能力；人力资源的智力具有继承性，能得到积累、延续和增强。 3. 再生性和时代性。 4. 社会性和两重行。人具有社会性；人力资源本身既是生产者也是消费者。 相关概念的辨析： 1. 人力资源不同于人口资源和人才资源。人口资源是指一个国家或地区所拥有的人口的总量。人才资源是人力资源的一部分，即优质的人力资源。 2. 人力资源不同于人力资本。 首先，人力资本是由投资而形成的，强调以某种代价获得的能力或技能的价值；而人力资源强调人力作为生产要素在生产过程中的生产、创造能力，它在生产过程中可以创造产品、创造财富，促进经济发展。 其次，人力资本是通过投资形成的存在于人体中的资本形式，它强调投资付出的代价及其收回，人力资源将人作为财富的来源来看待，是从投入产出的角度来研究人对经济发