【2007年综合题】2 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。

W公司口常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。

系统自20x6年以来没有发生变化。

W公司产品主要销伟给国内备主要城市的电了消费品经销商。

A和B注册会计师负责审计W公司20x7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿屮记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20x6年度实现销伟收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20x7年销伟收入增长目标为20%0W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

W公司所处行业20x7年的平均销售增长率是12%0（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20x7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。

为巩固市场占有率，W公司于20x7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。

另外，W公司在20x7年8 月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20x8年全面扩大产量，并在20x8年1月停止C产品的生产。

为了加快资金流转，W公司于20x8年1月针对C产品开始实施新轮的降价促销，平均降价幅度达到10%o（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途屮风险仍由客户自行承担。

由于受能源价格上涨影响，20x7年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20x7年度W公司主要原料的价格与上年基木持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金屈材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C 产品上升了3%。

（6）除了于20x6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。

上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。

该生产线总投资6500力-元，20x6年12月开工，20x7年7月完T投入使用。

（假设不考虑利息收入）参考答案【资料】2（X）9年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。

经过清点，实际库存情况如下：（1）现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元帀50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。

（2）尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；（3）尚未入账的支出凭证5张计1 556.00元，其屮支出手续不完备的付款凭证2张计1 200.00 元。

盘点口（1月15 口）的库存现金账面余额为1244.5 7C, 2009年1月1 口至盘点口止收入3 226.00元，支出3 075.82元。

2008年12月31 口库存现金账面余额1 981.32元。

【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。

参考答案：库存现金盘点表被审计单位：NL公司页次：索引：盘点口期：2009年1月15日编制人：日期:复核人：日期该单位在库存现金管理上存在的问题有:1、现金管理不合理。

出纳人员对手续不完备的凭证都先付款，不符合现金管理办法。

建议加强企业现金管理制度，加强对出纳人员的监督，以杜绝再出现类似的情况；2、现金帐处理务不及吋。

出纳人员没有及时登记现金收支明细帐。

导致突查吋, 尚有多张已付的凭证尚未进行帐务处理。

建议应督促财务人员实行“口清口结”的帐务习惯，及时将现金收支帐务登记清楚。

3、现金帐与实际盘点的金额不一•致。

出纳现金帐H混乱，现金余额与实际盘点不相等。

为确保现金“帐实和符”，应加强对出纳人员的管理，并对其所做帐务进行清查，以追查现金帐实不符的原因。

若有违法行为，则需按规定追究责任。

【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计H标，根据审计目标设计审计程序。

以下是购进和付款循环屮的有关审计H标，并列举了部分实质性程序。

（一）审计目标A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。

C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据己恰当记录。

D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。

E.采购交易已记录于正确的会计期间。

（二）实质性程序1•将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。

3.从购货发票追杳至采购明细账。

4.从验收单追杳至采购明细账。

5.将验收单和购货发票上的I I期与采购明细账屮的I I期进行比较。

6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

7.追杳存货的采购至存货永续盘存记录。

【要求】请根据上述资料分析并冋答下列问题：（1）根据题屮给出的审计KT标，指出对应的相关认定。

（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。

参考答案:【资料】ABC会计师事务所己于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。

公司总经理介绍说，公司已于11月25 口对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25 I I的存货盘点耒经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。

公司总经理不同意再度停丁•盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25 口盘点时的所有资料均可提供复核。

ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31 口抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。

12月31 II公司总资产2700力元屮存货达1300力元。

【要求】如果财务报表屮其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保胡意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保胡意见审计报告的理由。

答参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。

因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计屮最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范囤的重大限制。

11刀25 FI被审计单位己自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。

被审单位应当在11月25 口前变更委托，使得ABC 会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。

同吋ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其屮有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。

可安排在12月31 H或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告屮，出具了解释性说明。

报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告LI相关房产过户手续正在办理屮，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完：T,依合同规定已计收违约金。

此外报告提示，公司持股10%的屮油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917 力元，公司尚对其提供借款担保1530万元。

截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙5 8.9%的股份，为公司第三大股东。

石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136力元。

2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。

此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2（X）4年4月5 口该公司已归还欠款2000万元。

石油龙昌2005年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改, 修改后的审计报告为标准无保留意见。

公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。

（摘H《屮国证券报》2005年2月3 口，作者：万宁）【要求】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（1）石汕龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（2）这种改变是否为审计失败？（3）上述修改对公司2003年度报告屮的其他内容有无影响？参考答案：（1）根据屮国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因索和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。

岳华会计事务所对公司2003年度出具带解释性说明的无保制审计总见屮的强调事项与屮国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。

需要改变年报审计意见.⑵审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动屮通过系统、规范审计方法评价和改善纟H•织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形彖的失败。

据此，上述改变并不是审计失败.⑶ 上述修改对公司2003年度报告屮的其他内容并无影响。

【资料】2010年］月20 U M会计师事务所完成了对ABC公司2009年会计报表的审阅业务。

在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。

ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹彖。

【要求】请根据上述材料分析和冋答下列问题：（1）审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论，应当同时满足什么条件？（2）假设上述错误是重大的，审计人员可能岀具那种类型的审阅结论？（3）假定应出具保留结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。

答：1、对所审阅财务报表提岀无保留结论，应当同时满足以下条件：（1）审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2）审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过稈屮未受到限制。

2、如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适川的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流童，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。

如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的谋导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适川的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。