一 、增值税概述
2.增值税在我国执行的情况
1）生产型增值税（我国1994年-2008年） 2）消费型增值税（我国2009年全面实施） 3）增值税的扩围改革
2012年1月1日上海市试点营改增，以及北京等8 省市试点营改增。
2013.8.1全国开展交通运输业、现代服务业的 营改增。
2014.1.1铁路运输业、邮政业纳入营改增。 2014.6.1电信业纳入营改增。
增值税(含营改增14)
主要内容
❖ 一.概述 ❖ 二.征税范围 ❖ 三.纳税义务人 ❖ 四.税率 ❖ 五.一般纳税人应纳税款的计算 ❖ 六.小规模纳税人应纳税额的计算 ❖ 七.进口货物征税 ❖ 八.纳税义务发生时间及期限 ❖ 九.纳税地点
一 、增值税概述
1.2008年11月10日国务院公布修订的 《增值税暂行条例》，2008年12月15日 财政部、国家税务总局颁布《增值税暂 行条例实施细则》，规定从2009年1月1 日起，在我国实行消费型增值税。
⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人
举例
【判断】某纺织厂机修车间3月份自制车 床1台用于本厂生产。该车床无同类产品 销售价格，已知生产成本7500元。问此 业务是否属于视同销售？
属于征税范围的特殊行为（细则6条）
2、混合销售：是指一项销售行为如果既涉及增值税应税
混合销售行为的例外情况：
❖ 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应 税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务 的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业 税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应 税劳务的营业额：
1.提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。
购货物只有对外才视 同销售。
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一
个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市 )的除外；
④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单 位或个体工商户；
一 、增值税概述
3.定义
增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程 中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。
▪ 增值额 ——企业在生产经营中新创造的价值 ▪ 理论增值额——..C+（V+M）= W
对“增值额”的理解
❖ 从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物 或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳 务）而外购的那部分货物价款后的余额（非增值）；
属于征税范围的特殊行为
3、兼营非应税劳务：是指增值税纳税人在从事应税货
物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。
➢特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同
时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行 为中。二者之间无直接的联系和从属关系。
应纳税额＝当期销项税－ 当期进项税
小规模纳税人：简易征收 法。应纳税额＝销售额× 征收率
二、 征税范围
❖ 征税范围1：（增值 税暂行条例） ▪ 一般规定 ▪ 特殊项目 ▪ 特殊行为
视同销售 混合销售 兼营非应税劳务
▪ 起征点
❖ 征税范围2：【财 税[2013]106号】
▪ 一般规定
▪ 特殊规定
• 视同提供应税 服务
❖ 优点：简便易行，计算准确，可适用一档税率，也 可适用多档税率。
一 、增值税概述
6.我国增值税的特点：
实行价外税，具有典型的间接税性质； 实行发票扣税法，即凭发票注明税款进行抵
扣的办法；
采用“消费型增值税”；(09年前为生产型）
对不同经营规模的纳税人，采取不同的征税 办法。
一般纳税人：购进扣税法
二、 征税范围1
一般规定 ▪ 销售货物——有形动产； ▪ 加工、修理、修配劳务； ▪ 进口货物
练一练
【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税
人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
A.汽车的修配
B.房屋的修缮
C.房屋的装潢
D.受托加工白酒
答案：AD
属于征税范围1的特殊项目
❖ (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)； ❖ (2)银行销售金银的业务； ❖ (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托
•
流动资产 固定资产
•
•生产型 100
45
0
55
•收入型 100
45
5
50
•消费型 100
45
30
25
5.增值税的计税方法
增值额=工资十利息十租金十利润十其他项目
❖ 基本方法： ▪ 应纳增值税额=增值额*税率
直接计税法 间接计税法
减法（购进扣税法或发票扣税法）
应纳税额=应税销售额×税率-法定项目已纳税额 =销项税额-进项税额
货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。
➢特点：非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，
二者之间是紧密相连的从属关系。
➢税务处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、企
业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零 售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工 商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他纳税人纳营业税。
值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同， 主要是对外购固定资产处理方法不同 ）。
4.增值税类型
❖按对外购固定资产处理方式的不同：
7
2021/1/25
实例：
【例题】某企业销售收入100万元，购入流动资产
45万元，固定资产30万元，当期提折旧5万，确定 其法定增值额。
•类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额
❖ 从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的 各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终 销售价值。
❖ 从国民收入分配来看，增值额相当于净产值，包括工资 、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。
▪ 货物在各环节的增值与价格关系表：
6
2021/1/25
❖法定增值额 —— 法定增值额是指各国政府在增
人销售寄售物品的业务； ❖ (4)集邮商品的生产以及邮政部门与其他单位和
个人销售的，均征收增值税；(2014.1.1起) ❖ (5)邮政部门与其他单位和个人发行报刊；
(2014.1.1起)
属于征税范围的特殊行为④至⑧总结为：自产
货物无论对内还是货物交付他人代销；