中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义4
附退回条件销售
【例题17·计算题】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为15 600 000元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。

假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16 000 000元。

要求：
根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

[答疑编号3265140206]
『正确答案』
根据下列公式：
未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额
可以得出：
4 000 000×（P/A，r，5）＝16 000 000（元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。

当r＝7%时，4 000 000×4.1002＝16 400 800＞16 000 000
当r＝8%时，4 000 000×3.9927＝15 970 800＞16 000 000
因此，7% ＜r＜8%。

用插值法计算如下：
现值利率
16 400 800 7%
16 000 000 r
15 970 800 8%
（16 400 800－16 000 000）/（16 400 800－15 970 800）＝（7%－r）/（7%－8%）
r＝7.93%
每期计入财务费用的金额如表1所示。

*尾数调整
根据表1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：
（1）20×1年1月1日销售实现
借：长期应收款——乙公司20 000 000 贷：主营业务收入——销售××设备16 000 000 未实现融资收益——销售××设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售××设备15 600 000 贷：库存商品——××设备15 600 000 （2）20×1年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 （3）20×2年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 052 215.84 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 215.84 （4）20×3年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备818 456.56 贷：财务费用——分期收款销售商品818 456.56 （5）20×4年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备566 160.16 贷：财务费用——分期收款销售商品566 160.16 （6）20×5年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备294 367.44 贷：财务费用——分期收款销售商品294 367.44。