【案例4】产品成本计算方法案例
【案例1】小李刚大学毕业,就到某家啤酒生产企业从事成本会计核算工作。
小李通过一段时间得学习,归结出该公司啤酒生产过程为:啤酒生产工艺流程可以分为制麦工序、糖化工序、发酵工序、包装工序四个工序。
从而就可以完成整个得生产流程。
根据掌握得资料,小李认为该啤酒生产企业就是典型得分步骤生产,因此将其成本核算方法设计为分步成本计算法。
这种分析设计就是否科学合理？就是否还有其她反嘎可供选择？实际核算工作中又应怎样去实施呢？
【案例2】某汽车生产企业就是新成立得股份制企业,主要生产低排量得小汽车,汽车得所有零部件都就是由自己生产,而且使每一种零部件都就是在一个独立得生产车间生产。
所产零部件大多就是企业自己使用,也有部分对外出售;各零部件生产车间生产完成后都移交进入半成品库,最后由装配部门从半成品库领取组装成产品对外出售。
根据该企业生产特点,可以采用哪一种或哪几种产品成本计算方法？请说明理由。
【案例3】品种法下得成本计算
一、[资料]海西集团下属得北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品,本月有关成本计算资料如下:
1.月初在产品成本。
甲、乙两种产品得月初在产品成本如下,见表91。
表91 甲、乙产品月初在产品成本资料表
20×7年8月
100 000小时;乙产品本月完工200件,月末在产品40件,实际生产工时50 000小时。
甲、乙两种产品得原材料都在生产开始时一次投入,加工费用发生比较均衡,月末在产品完工程度均为50%。
3.本月发生生产费用如下:
(1)本月发出材料汇总表,见表92。
表92 发出材料汇总表
料得比例进行分配。
(2)本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表(简化格式),见表93。
表93 工资及福利费汇总表
元,市内交通费65元;供电车间负担得市内交通费145元;机修车间负担得外部加工费480元;厂部管理部门负担得办公费1 360元,材料市内运输费200元。
(4)本月以银行存款支付得费用为14 700元,其中基本生产车间负担得办公费1 000元,水费2 000元,差旅费1 400元,设计制图费2 600元;供电车间负担得水费500元,外部修理费1 800元;机修车间负担得办公费400元;厂部管理部门负担得办公费3 000元,水费1 200元,招待费200元,市话费600元。
(5)本月应计提固定资产折旧费22 000元,其中:基本生产车间折旧10 000元,供电车间折旧2 000元,机修车间折旧4 000元,厂部管理部门折旧6 000元。
(6)根据“待摊费用”账户记录,本月应分摊财产保险费3 195元,其中供电车间负担800元,机修车间负担600元,基本生产车间负担1 195元,厂部管理部门负担600元。
二、[品种法得成本计算程序]
1.设置有关成本费用明细账与成本计算单
按品种设置基本生产成本明细账(见表910、表911)与成本计算单(见表921、表922),按车间设置辅助生产成本明细账(见表912、表913)与制造费用明细账(见表914),其她与成本计算无关得费用明细账,如管理费用明细账等,此略。
2.要素费用得分配
根据各项生产费用发生得原始凭证与其她有关资料,编制各项要素费用分配表,分配各项要素费用。
(1)分配材料费用。
其中:生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产
品直接耗用原材料得比例分配。
分配结果,见表94、表95。
表94 甲、乙产品共同耗用材料分配表
借:基本生产成本——甲产品 826 000
——乙产品 616 000
辅助生产成本——供电车间 1 000
——机修车间 1 200
制造费用——基本生产车间 2 100
管理费用——修理费 1 600
贷:原材料 1 433 400
包装物 14 000
低值易耗品 500
(2)分配工资及福利费用。
其中:甲、乙两种产品应分配得工资及福利费按甲、乙两种产品得实际生产工时比例分配。
分配结果,见表96。
工资及福利费用分配表
表96
借:基本生产成本——甲产品 280 000
——乙产品 140 000
辅助生产成本——供电车间 8 000
——机修车间 7 000
制造费用——基本生产车间 20 000
管理费用——修理费 40 000
贷:应付工资 495 000 借:基本生产成本——甲产品 39 200
——乙产品 19 600
辅助生产成本——供电车间 1 120
——机修车间 980
制造费用——基本生产车间 2 800
管理费用——修理费 5 600
贷:应付福利费 69 300 (3)计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。
分配结果见表97、表98。
表97 折旧费用计算表
借:制造费用——基本生产车间 10 000
辅助生产成本——供电车间 2 000
——机修车间 4 000
管理费用——折旧费 6 000
贷:累计折旧 22 000
表98 待摊费用(财产保险费)分配表
借:制造费用——基本生产车间 1 195
辅助生产成本——供电车间 800
——机修车间 600
管理费用——财产保险费 600
贷:待摊费用——财产保险费 3 195
(4)分配本月现金与银行存款支付费用。
分配结果见表99。
表99 其她费用分配表
借:制造费用——基本生产车间 7 315
辅助生产成本——供电车间 2 445
——机修车间 880
管理费用——财产保险费 6 560
贷:现金 2 500
银行存款 14 700
(5)根据各项要素费用分配表及编制得会计分录,登记有关基本生产成本明细账(表910、911)、辅助生产成本明细账(表912、913)与制造费用明细账(表914)。
表910 基本生产成本明细账
产品名称:甲产品
产品名称:乙产品
车间名称:供电车间
车间名称:机修车间
车间名称:基本生产车间
(1)根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集得制造费用总额,分别转入该车间辅助生产成本明细账。
本例题供电与机修车间提供单一产品或服务,未单独设置制造费用明细账,车间发生得间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。
(2)根据辅助生产成本明细账(表912、913)归集得待分配辅助生产费用与辅助生产车间本月劳务供应量,采用计划成本分配法分配辅助生产费用(表915),并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单与有关费用明细账。
本月供电与机修车间提供得劳务量见表915。
每度电得计划成本为0、34元,每小时机修费得计划成本为3、50元;成本差异全部由管理费用负担。
按车间生产甲、乙两种产品得生产工时比例分配,其中:甲产品得生产工时为100 000小时;乙产品得生产工时为50 000小时。
分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目,分配结果见表917。
660+1 020=15 680(元)
表917 产品生产用电分配表
(1)结转辅助生产计划成本
借:辅助生产成本——供电车间 1 400
——机修车间 1 020
基本生产成本——甲产品 6 120
——乙产品 3 060
制造费用——基本生产车间 12 540
管理费用 7 250
贷:辅助生产成本——供电车间 15 640
——机修车间 15 750
(2)结转辅助生产成本差异,为了简化成本计算工作,成本差异全部计入管理费用
借:管理费用 1 055
贷:辅助生产成本——供电车间 1 125
——机修车间
4.分配制造费用
根据基本生产车间制造费用明细账(表914)归集得制造费用总额,编制制造费用分配表,并登记基本生产成本明细账与有关成本计算单。
本例题按甲、乙两种产品得生产工时比例分配制造费用,分配结果见表918。
表918 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间
借:基本生产成本——甲产品 37 300
——乙产品 18 650
贷:制造费用——基本生产车间 55 950
5.在完工产品与在产品之间分配生产费用
根据各产品成本计算单归集得生产费用合计数与有关生产数量记录,在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。
该企业本月甲产品完工入库500件,月末在产品100件;乙产品完工入库200件,月末在产品40件。
按约当产量法分别计算甲、乙两种产品得完工产品成本与月末在产品成本。
月末在产品约当产量计算情况见表919与920。
表919 在产品约当产量计算表
产品名称:甲产品
产品名称:乙产品
品得完工产品与月末在产品之间分配生产费用。
编制成本计算单如下,见表921、922。
表921 产品成本计算单
产品名称:甲产品产成品:500件
产品名称:乙产品产成品:200件
根据表921、922中得分配结果,编制完工产品成本汇总表(表923),并据以结转完工产品成本。
表923 完工产品成本汇总表
生产成本。
编制会计分录如下:
借:库存商品——甲产品 1 187 050
——乙产品 799 000
贷:基本生产成本——甲产品 1 187 050
——乙产品 799 000。