逐项判断其是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大，企业在极短的时间内几乎不可能对所有的固定资产进行减值判断。

根据《企业会计准则第8号———资产减值》第五条的规定，准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。

这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面：利用可量化的标准，如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率；利用有关人员的判断或相关证据，如对企业经营所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处市场的判断；对资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏的判断；对资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的判断，以及表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。

对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观性，信息透明度也较高，可以在一定程度上缓解会计信息的不对称。

而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了较高的要求，同时也给企业操纵利润留下了空间。

2.确认和计量的难度较大计提资产减值准备的关键是确定固定资产预期的未来经济利益，我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。

然而，合理的确定各项资产的可收回金额有较大的难度。

因为从我国目前的市场发展来看，市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，这样就使企业各项资产减值准备的计提标准等难以确定。

其中，包括以下几个方面：（1）固定资产的可收回金额如何确定的问题合理计提固定资产减值准备需要准确判断固定资产的可收回金额，而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

因此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素：固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。

这两个因素确认与计量的难度较大，成为计提固定资产减值准备的应用难点。

①公允价值的计量难度大“公允价值（Fair value）”一词在国际会计准则委员会（I-）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自。

”在美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。

”我国《企业会计准则—基本准则》对公允价值所下的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。

可以看出公允价值最大的特点是在公平交易的市场，参与市场交易的双方在理性地考虑了市场信息之后对资产交换或债务清偿的金额所达成的共识，本质是交易双方基于市场信息而对资产或负债价值的认定。

根据《企业会计准则第8号———资产减值》第八条的规定可以看出资产公允价值可以按照以下顺序确定A.公平交易中销售协议价格；B.资产的市场价格。

对于固定资产而言，这两个价格的取得都要求相关固定资产活跃市场的存在，而从我国的现状来看，生产资料市场，以及固定资产市场并不成熟，价格难以真正反映其价值，绝大多数固定资产的公允价值难以获取，这与国际财务报告所依托的“成熟市场经济”的环境并不相符。

其次，在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式，除了准则的界定和指引外，很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。

因为会计准则只是一个会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题，而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的问题。

②未来现金流量现值的计量难度大《企业会计准则第8号———资产减值》第九条规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

”可见资产预计未来现金流量的现值的确定需要正确计量以下两个因素：预计未来现金流量；合理的折现率。

A.预计未来现金流量的计量难度大根据《企业会计准则第8号———资产减值》第十一条的规定，固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现飞40金流入所必需的预计现金流出可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、测；资产使用寿命结束时，金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。

国目前而言，这将是一个较大的挑战。

B.合理折现率的计量难度大。

《企业会计准则第8号产减值》第十三条规定：“值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。

要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。

替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率。

调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。

对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。

因此，合理折现率在应用过程中有难度。

（2）资产组认定的难度大《企业会计准则第8号———资产减值》第十三条规定：“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

同时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产。

”从以上会计准则的规定可以看出，资产组的认定是依靠企业管理层的判断，而且其主要依据是本项资产的现金流入是否独立。

在这个判断的过程中，资产组的归类标准具有很大的任意性，同一类型的不同企业可能会有不同的资产组分类方法，这会导致企业会计信息的不可比。

对现金流量的计算就要考虑贴现率的影响，而贴现率是一个十分不稳定的因素。

不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵。

3.固定资产折旧政策调整频繁的问题由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算繁琐，而且容易出错。

按规定计提固定资产减值准备后，就要按固定资产的账面价值扣去减值准备后计提折旧，摊销剩余的价值，从会计核算的配比原则考虑，若每期计提减值易导致赢余管理。

在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。

（2）资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时。

中小企业可能不堪重负。

虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大地超过其效益的。

2.企业会计从业人员的职业判断能力不足会计人员的职业判断能力有限，合理判断企业的固定资产减值，不仅需要会计人员具有丰富的会计经验，还需要会计人员掌握工程，建筑等方面的知识，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋建筑物、在建工程等各种不同类型。

所以，只有会计人员具有会计、工程、评估、市场等复合型的知识结构，才会得出高水平的职业判断。

3.企业会计监督制度不完善会计监督薄弱，使得固定资产减值计提标准存在多重性。

新的会计制度明确规定，企业应当合理地计提各项资产减值准备，不得计提秘密准备。

但从我国会计实务来看，由于会计监督环节薄弱，使得企业出于各种原因可能存在不提、多提或少提资产减值准备的情况。

此外，新准则只对固定资产减值准备的计提条件作了相关规定，至于如何计提、计提比例是多少，则没有作具体规定，完全是由企业结合自身实际情况判断，这样便给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提的是否真实合理不易确定。

这样便给企业在计提固定资产减值准备时提供了很大的操作空间。

三、对策和建议1.健全信息、价格市场机制，完善企业绩效考评（1）计提固定资产减值准备是个复杂的系统工程。

企业自身并不能合理计提固定资产减值准备，需要根据自身所掌握41资料的市场信息体系的信号功能得以正常发挥。

这是以“市场评价”取代“企业评价”的前提条件。

（2）要切断资产减值准备与企业考核评价指标之间的联系，从而弱化企业利用计提资产减值准备操纵盈余的动机，改进考核评价指标，以营业利润作为考核企业盈利能力和经营成果的主要指标。

这样不仅可以防止企业利用计提资产减值准备调控利润，建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合走来，改变以往只重视结果（如利润），而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。

2.提高固定资产可收回金额确定方式的操作性准则（1）如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预测制度，待制度逐步完善后，财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来固定资产的可收回金额。

（2）如企业处于市场经济较欠发达的地区，本着成本效益原则，企业可定期对固定资产进行资产评估，将资产评估作为确立固定资产可收回金额的依据。

（3）如果企业不实行减值会计，须在报表附注中披露不计提固定资产减值的原因。

3.提高从业会计的职业判断能力（1）必须强化企业会计人员在职培训，学习到先进科学的会计理论与会计方法，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋、建筑物、在建工程等各种不同类型。

会计师只有具备复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。

同时强化企业会计人员职业道德，企业会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。

注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。

一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者充分注意，保证会计信息质量。

（2）改善企业财务管理工作，促进企业会计职能从核算型。

要做好这项工作，需要企业相关各方的共同努企业要注意利用自身财务人员及外部财务软件开发机构积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部从而更适当地记录固定资产的价值变动。