对企业实现内部审计增值的论述
摘要：企业的目标是价值最大化，企业的一切资源和活动都应该围绕这一目标，内部审计作为企业管理过程中的一部分，虽然不参加生产和销售活动，但它可以
通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增
加组织获利机会等活动来为企业增加价值。

关键词：内部审计内部审计增值增加价值
内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。

它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的
效果，帮助组织实现其目标。

内部审计具有以下几个特征：
1、服务的内向性。

内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经
济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是根据单位管理要求
提供专门咨询服务者，内部审计一般在本单位主要负责人领导下进行工作，直接
向本单位领导负责。

2、工作的相对独立性。

内部审计必须具有独立性，但同时，由于内部审计
机构是部门、单位内设的机构，内部审计人员是本单位的职工，这就使内部审计
的独立性受到很大的制约。

特别是遇到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制。

3、审计程序的相对简化性。

内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和
后续审计四个阶段。

由于内部审计机构对本部门、本单位的情况比较熟悉，在具
体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。

规划阶段中的许多工作，往往
可以结合日常工作进行，从而使规划工作量得以减少，时间也大为缩短。

4、对内部控制进行审计。

内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制
又是内部审计的主要内容。

通过对本部门、本单位的内部控制制度及经营管理情
况的检查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改进经营管理、完善内部控
制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的
特征。

6、审计实施的及时性。

内部审计机构是本部门、本单位的一个部门，内部
审计人员是本部门、本单位的职工，因而可根据需要随时对本部门、本单位的问
题进行审查。

一是可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领
导下，及时开展审计；二是可以通过日常了解，及时发现管理中存在的问题或问
题的苗头，并且可以迅速与有关职能部门沟通或向本部门、本单位最高管理者反映，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。

内部审计增值指，以增加企业价值为审计目的的内部审计，又被称为增值型
内部审计。

增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种内部审计理念。

它
是内部审计从重查错防弊到加强管理、创造效益的一个转变。

内部审计部门通过
采取系统化、规范化的方法来开展确认与咨询活动，为企业经营决策部门及相关
管理人员提供建议和措施。

企业管理层采纳、利用这些建议和措施，一方面可以
借此消除各种减值因素如风险因素、控制漏洞、治理缺陷等；另一方面可以将这
些有价值的信息作用于经营管理活动，从而创造出超过预期的价值。

可见，通过
为企业提供独立、客观的确认与咨询活动，通过评价企业的风险管理、控制与治
理过程，通过为企业提供有价值的经营管理信息，内部审计可以为企业增加价值。

一、内部审计为企业增值的可行性
内部审计新定义中，一个关键的要素是“增加组织价值和改善组织运营”。

在
今天的组织经营活动和经营环境及其复杂的情况下，对孤立的经营活动进行管理
而忽略它们之间的关系被证明是不成功的。

相反，一个过程导向管理法将整个“价值链”结合在一起，这对确保组织的活力和繁荣是必要的。

该方法的主要经营原则之一是提高内部和外部顾客的满意度，最终将顾客的愿望与转化过程和供应商通
过采购联系起来。

为了提供最能增值的服务，内部审计也需要采取一种以过程为
导向的审计方法。

内部审计本着依价值创造过程对信息进行评估，比对孤立的信
息进行评估能提供更可靠、更相关的信息，这也会增进内外部审计人员的联系与
合作，从而产生更有效的组织治理。

二、内部审计为企业增值的必要性
（一）企业内部审计工作是维护国家的财经法规和企业规章制度贯彻落实的
必要保证。

企业内部审计机构和人员凭借专业的技术和方法，督促企业遵守国家
财经法规和企业规章制度，及时发现内部控制方面的问题，防止和制止违纪违规
和违反企业规章制度行为的发生，或使已经发生的问题及时得以纠正和处理，保
证企业生产经营活动健康有序地运行和发展。

2. 企业内部审计工作提高企业防范风险能力。

企业内部审计机构和人员通过
对企业内部控制制度完善程度的测试和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，并借助其专业手段分析评价风险程度。

能够让企业决策者和经营管理者及时
采取有效措施，规避经营风险和财务风险, 或者使风险的损失减少到最低限度，
有效地维护企业的生存和发展。

3.企业内部审计工作是加强企业经营管理者队伍管理和保护干部的重要措施。

企业内部审计机构和审计人员一方面通过审计，使腐败分子得以暴露，既纯洁了
企业经营管理者队伍，又使广大的企业经营管理者从中汲取了教训；另一方面又
积极当好参谋，把好财经业务的关口，使有关人员特别是企业领导人避免或减少
因不熟悉财务工作而不自觉发生的问题或错误；再一方面，日益广泛地开展企业
内部领导人员经济责任审计，既客观公正地评价了有关人员的经济责任，明确了
他们在经济活动中的功过是非，又为人事部门提供了考察和使用干部的重要依据。

三、内部审计健全内部控制为企业增值
企业的内部控制建立在一定的控制环境中，其目标是合理地确保企业经营的
效率和有效性、财务报告的可靠性、对适用法规的遵循性。

这就要求人们对现有
内部控制的健全有效性进行不断的评价，以发现其中存在的问题并及时加以改进
和完善，使其趋于健全、有效。

由于内部审计机构更了解企业的状况，而且更关
心企业内部控制的健全有效性，因而内部审计人员对企业的内部控制进行评价，
不仅更加准确、有效，而且成本更低、评价更及时。

内部审计对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价包括以下内容：（1）控制环境。

重点关注员工的正直性、道德价值观和能力、管理当局的理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、经营风格和权威性等方面的变
化及其对内部控制的影响；（2）风险评估。

重点评价风险评估的程度是否合理、方法是否科学、报告是否及时；（3）控制活动。

重点检查新业务出现后，不相
容职务是否合理分离，一般授权与特殊授权的划分是否合理，凭证和账簿的设置
是否齐全，会计计量和记录是否真实可靠，各种控制措施是否保证资产的安全完整，预算程序和方法是否合理，定额是否齐全；（4）信息和沟通。

重点检查凭
证传递路线是否合理，信息沟通是否畅通等；（5）监控。

对内部控制实施质量
评价，主要包括经营过程中的持续监控、个别评价或者两者的结合。

（6）内部
审计人员通过评价和衡量企业内部控制制度状况，对于发现的企业内部控制制度
上的缺陷和制度执行过程中存在的偏差，内审人员通过查清其产生的原因，分析
其可能造成的影响，从而找出企业内部控制的薄弱环节，向企业管理层和相关部
门提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解经营风险，提高经营管理水平，
从而为企业增加价值。

四、内部审计完善治理程序为企业增值
公司治理是对管理层的控制活动和风险管理行为的再监督，有效公司治理的
四大支柱分别是内部审计、外部审计、审计委员会、管理层。

在公司治理结构中，管理层执行风险和控制的措施，并向董事会报告其工作状况，董事会授权审计委
员会对其进行鉴证，内部审计在公司治理领域的增值服务主要包括: （一）评价公司的治理环境。

好的治理环境为公司治理提供好的文化、结构
和政策基础，直接关系到治理的效率。

内部审计通过评价公司总体治理结构和政策、评价治理环境和道德、评价审计委员会的活动、评价风险管理结构与政策、
评价内部审计的组织与结构等措施，以达到优化公司治理环境的目的。

（二）评价公司治理过程的有效性。

内部审计参与公司治理的具体措施是评
价舞弊控制和沟通过程、评价薪酬政策和相关过程、评价财务治理过程、评价与
战略规划和决策相关的治理活动、评价治理业绩的计量。

（三）评价公司治理程序。

内部审计利用评价内外部治理报告程序、评价提
升和追踪治理问题的程序、评价治理的改变和学习程序、评价支持治理的软件和
技术等手段来达到优化治理程序的目的。

参考文献：
［1］蔡志婉.《会计电算化环境下企业内控的分析与研究》. 《经济师》. 2005年第3期；
［2］黄慧.《内部审计是增值审计》.《中国内部审计》.2007年第1期.第28—29页；
［3］孙伟龙.《增值型内部审计初探》.《财会月刊》，2006年第3期。