作业本 !
第三章 增值税 2 . 某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人,适用征收率为 3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市 场上打开销路,与一家知名度较高的茶叶商店协商,委托茶叶店(以下简称茶庄)代销苦 瓜茶。在洽谈中,他们遇到了困难:该茶庄为增值税一般纳税人,适用增值税税率为 13%。 由于苦瓜茶厂为小规模纳税人,不能开具增值税专用发票,这样,苦瓜茶的增值税税负将 达到 13%。如果他们改变做法,将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营,则茶庄只需按租赁费 缴纳营业税即可,而无需缴纳增值税。现比较如下: 方案一:苦瓜茶厂以每市斤 250 元的价格(含税)委托茶庄代销,茶庄再以每市斤 400 元的价格(含税)对外销售,其差价作为 代销手续费 。预计每年销售 1000 斤苦瓜茶。 方案二:茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶,仍按价差 1000X 400+(1 +13% — 1000X 250= 103982.3 (元)作为租赁费支付给茶庄。
请根据以上资料做出相应的方案选择,并说明理由 。
茶厂应纳增值税=1000X 250+(1 +3%)X 3%= 7281.55 (元) 应纳城建税及教育费附加=7281.55 X( 7%+ 3%)= 728.155 (元) 茶厂收益=1000X 250+ ( 1 +3%) — 728.155 = 242718.45 — 728.155 = 241990.29 (元) 茶庄应纳增值税=销项税额—进项税额=1000X 400+( 1 + 13%)X 13%= 46017.70 (元) 茶庄应纳营业税=[1000X 400+( 1 + 13%)— 1000X 250]X 5%= 103982.3 X 5%= 5199.12(元) 茶庄应纳城建税及教育费附加=( 46017.70 + 5199.12 )X (7 %+ 3% ) = 5121.68 (元) 茶庄收益= 1000X400+(1 +13%)—1000X250— 5199.12—5121.68=93661.5(元)
方案二:茶庄与茶厂签订租赁合同。 茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶, 仍按价差1000X400+ (1+13%)—1000X250= 103982.3(元)作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业 税,而无
需缴纳增值税。 茶厂应纳增值税= 1000X400+(1+ 3%)X3%= 11650.49 (元) 应纳城建税及教育费附加= 11650.49X(7%+ 3%)=1165.05(元) 茶厂收益=不含税收入—租金—城建税及教育费附加 =1000X400+ ( 1+ 3%)— 103982.3—1165.05=283202.2(元)
茶庄应纳营业税、 城建税及教育费附加= 103982.3X5%X (1+ 7%+3%) =5719.03 (元) 茶庄收益= 103982.3—5719.03=98263.27(元) 方案二茶庄税后收益 98263.27 元,大于方案一的税后收益 93661.5 元;方案二茶厂税后 收益 283202.2 元,大于方案一税后收益 241990.29 元。 由此可见, 采用租赁的方式可以减轻税负,对双方均有利。在实际操作中, 茶庄只需对 租赁费收入作“其他业务收入”处理 ,并计算营业税及附加。 茶厂直接对外销售, 开具普通 发票,在按 3%的征收率缴纳增值税后,剔除支付给茶庄的租金部分,均为其收益。
第四章 消费税 2 月 8日,宇丰汽车厂以 20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。 按双方协议, 每辆汽 车折价款为 16万元。该类型汽车的正常销售价格为 16 万元(不含税),宇丰汽车厂上月 份销售该种小汽车的最高售价为 17 万元(不含税)。该种小汽车的消费税税率为 5%。该汽 车厂应如何进行税收筹划? 如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资, 则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额 =17X 20X 5%=17 (万元) 宇丰汽车厂实际投资额度为 320 万元, 可采用以下方式进行税收筹划: 首先向宇南出租 汽车公司投资 320 万元,然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车 20 辆,价格为 16 万元。和前面方案相比,宇丰汽车厂投资汽车数一样,投资额也一样,而且每辆 16万元 的价格完全在正常区间内, 尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业, 也不会被税务 机关认定价格偏低而调整计税价格。此时,宇丰汽车厂的应纳消费税税额为 16 X 20X 5%=16(万元)
可以达到节税 1 万元的税收筹划效果。
第五章 营业税 基本情况:甲建筑企业欠乙企业款项 2500 万元,由于甲企业发生财务困难,无力偿还该部 分款项,双方商定甲企业以一幢原购置成本为 1000万元,账面价值 800万元的房产作价 2500 万元抵偿该部分欠款, 这时甲企业要按 5%的税率缴纳营业税, 并分别按 7%和 3%的比例缴纳 城建税及教育税附加。乙企业收回房产后以 2000 万元的价格将其转让给丙企业。 应如何进行筹划,降低企业的税负? 分析:根据有关规定, “单位和个人销售或转让抵债所得的不动产,土地使用权,以全部收 入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业税。 ”甲企业需要缴纳营业税: (2500-1000 )X 5% =75(万元),城建税及教育费附加 =75X 10%=7.5(万元),上述资产抵 债过程中的总税负为 82.5 (万元)。乙企业转让房产由于售价低于抵债时作价,无需缴纳营 业税。契税在此按 3%十算,2500 X 3%=75(万元),总税负最低 75万元。丙企业的税负为契 税 2000X 3%=60(万元)在乙方能够确保收回该款项的前提下,如果甲乙双方约定以该房产 变现后的价款抵偿 2500万元的欠款, 由甲方直接将上述资产转让给丙企业而不经乙方的话, 则将大大降低双方的税负。 假如甲方以 2000万元直接销售给丙企业, 同时将 2000 万元抵偿 乙方2500万元贷款,这时甲方税负为营业税( 2000-1000 )X 5% =50万元,城建税及教育 税附加50X 10%=5(万元),总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的 名义进行交易,所以乙企业税负为 0 。丙企业税负不变。 比较筹划前后可知,通过税收筹划甲企业可减轻税负 27.5 万元( 82.5-55)(仅就该资产 抵债和变现过程而言, 不考虑所得税及其他费用) ,乙企业最少可减轻税负 75 万元, 丙企业 税负不变。
第六章 企业所得税 2. 某中外合资企业(其中外方投资者郭某为个人,投资额占实收资本的 75%)期末资产负 债表中实收资本为 2000 万元,资本公积为 500 万元,未分配利润为 3000 万元,所有者权 益合计为 5500 万元。由于企业效益好,潜力大,另一外方投资者李某也想参股,共同投资 发展企业。双方达成意向,预签订股权转让合同,郭某将其拥有的 1500 万元股权中的 500 万元转让给李某,转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。试问该如何进行税收筹划才 能使双方利益达到最大?
根据资料,现有两种方案可供选择: 方案一:转让价格直接按资产负债表中有关指标计算 转让价格: 5500/2000 X 500=1375(万元) 转让收益: 1375-500=875 (万元) 应缴所得税: 875X 20%=175(万元) 股权转让后郭某实际收益包括两部分, 即从合资企业得到的股息收入与转让净收入, 为: 3000X 50%+875-175=2200(万元) 方案二: 合资企业先分配股息, 郭某再进行股权转让。 如果合资企业先通过董事会决议, 对未分配利润进行全额分配,郭某可得股利 2250 万元( 3000X 75%),按规定,该股利收入 不用缴个人所得税。分配股利后,合资企业所有者权益合计为 2500 万元。 郭某转让股权的价格为: 2500/2000 X 500=625(万元) 转让收益: 625-500=125 (万元) 转让收益应缴所得税: 125X 20%=25(万元) 股权转让后郭某实际收益: 2250+125-25=2350 (万元)。 这一方案下,如果考虑到企业正常运作的需要,不因支付股利带来经营上困难,可以 先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目,待以后在进行分期支付。 同方案一比较,郭某实际收益增加了 1 50万元,同时,李某应支付的转让款节省了 750 万元。显而易见,方案二对双方均有利,郭某接受了方案二。作为受让方李某,由于看中的 第七章个人所得税 1. W某、X某及Y某决定出资成立一家企业,各占 1/3的股份,预计年盈利 180000元,企 业利润平分,W某、X某及Y某的工资为每人每月 3,000元,以所得税的负担率为切入点, 从税收筹划的角度来看,开办的企业是采取合伙制还是有限责任公司形式比较合适? 答: a.合伙制形式 合伙制形式下,按规定,费用扣除标准为每人每月 1,600元。则每人应税所得为 (60,000+3,000 X 12)— 1,600 X 12= 76,800 (元),适用35%勺所得税税率,应纳个人所 得税税额为:76,800 X 35^— 6,750=26,880 — 6,750=20,130 (元),三位合伙人共计应纳税额 为:20,130 X 3=60,390 (元) 所得税负担率为:60,390 - 180,000 X 100%=33.55% b. 有限责任公司形式 根据税法规定,有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人,适用 25%勺 企业所得税税率。应纳所得税税额 =[180,000+(3,000- 1,600) X 12X 3] X 25%=57,600 (元)。 税后净利润=180,000 — 57,600=122,400 (元) 若企业税后利润分配给投资者,则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人 所得税,适用税率为 20%三位投资者应纳个人所得税税额为 =103,968 X 20%=20,793.60 (元) 三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为: [(3000-1600 ) X 10%-25] X 12X 3 =4,140 (元) 共计负担所得税税款为: 57,600+20,793.60+4,140 =82,533.60 (元) 所得税负担率为: 82,533.60 - 180,000 X 100%=45.85% 由以上计算得知,采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为: 82,53 3.60 — 60,390=22,143.60 (元) 所得税负担率咼出12.30% 综合来看,企业采取合伙制的形式更利于获得税收利益。